Kitabı oxu: «Как приручить налоги. Путеводитель по миру налогов для тех, кто зарабатывает, тратит и планирует открыть малый бизнес»

Введение

Знаешь, почему такой книги до сих пор нет? Да потому что ее невозможно написать! Именно это я сказала себе, как только мне в голову пришла идея написать о налогах просто и доступно. Не для юристов, бухгалтеров и финансовых специалистов, а буквально для всех. Чтобы человек любой профессии мог разобраться в самых распространенных жизненных ситуациях, которые связаны с уплатой налогов.

Сложность налоговых правил охраняет эту сферу, как дракон сокровища. Она оставляет ее полем деятельности тех, кто прокачался и закалился в налоговых битвах за долгие годы практики. Скажу больше: даже для подавляющего большинства юристов налоговые отношения остаются terra incognita – территорией, полной тайн и неведомых опасностей.

Из-за этого одни люди имеют смутное представление о том, что можно вернуть себе часть денег, потраченных на учебу, лечение или спортивные занятия, но не пользуются этой возможностью. Они не представляют, как подступиться к этой задаче, и не готовы тратиться на помощь налоговых консультантов.

Другие внезапно обнаруживают, что задолжали государству солидную сумму после продажи имущества, хотя никакой прибыли от сделки не получили.

Третьи не решаются начать легальный бизнес, опасаясь, что на налогах потеряют больше, чем заработают, наделают ошибок и при первой же проверке попадут на огромные доначисления.

Четвертые, наоборот, бросаются в предпринимательство, не зная броду, и обнаруживают себя по уши в налоговых долгах, недоумевая, как это произошло.

Стоит мне в каком угодно разговоре обмолвиться о том, что я налоговый юрист, каждый второй собеседник моментально оживляется: «А кстати…» – начинают они рассказывать мне свою налоговую историю. Очень часто при этом звучат слова: «Я недавно слышал» или «Я прочитал в интернете». Но главное – почти все эти истории заканчиваются вопросом: «И что теперь делать?» Ответ, как правило, сложный и длинный, но часто – даже слишком часто – его суть сводится к трем словам: «Теперь уже – ничего». А ведь если бы человек задал себе или кому-то другому этот вопрос чуть раньше, ответ мог бы быть совершенно другим и чаще всего – намного более оптимистичным.

Например:

«Напиши вот такое заявление, подай его в налоговую, и они от тебя отстанут».

«Сохрани эти документы, заполни вот такую форму и получишь 50 000 рублей».

«Составь жалобу, подробно описав ситуацию, и тебе вернут деньги».

Именно поэтому, почти убедив себя, что написать популярную книгу о налогах невозможно, я решила, что непременно сделаю это. Я просто не могу мириться с тем, что большинство людей не имеют никакого понятия о своих налоговых правах и обязанностях, из-за чего замирают в ступоре каждый раз, когда в чат входит зловещий дух налогообложения.

Вокруг налогов в России существует множество мифов. Первый и самый главный из них заключается в том, что наша налоговая система невероятно сложна и разобраться в ней без специалиста по определению невозможно.

Отчасти это действительно так. Налоговый кодекс ежегодно пополняется не одним десятком поправок. Из-за этого он давно похож на много раз перелицованное и заштопанное пальто. Кроме того, есть региональные законы и правила, а также многочисленные разъяснения Минфина и Федеральной налоговой службы и судебная практика, которая периодически совершает разворот на 180 градусов.

Вы спросите, почему же тогда сложность налоговой системы – миф? А потому что все это касается в первую очередь крупного или среднего бизнеса. Для обычных налогоплательщиков – физических лиц, которыми являемся мы все, а также для предпринимателей и небольших фирм – все, как правило, намного проще, а правила игры меняются значительно реже.

Впрочем, в последние пару лет, в 2023–2024 годах, наше государство сделало немало для того, чтобы и физических лиц держать в тонусе – столько налоговых поправок, затрагивающих обычных людей, мы не видели давно. Об этих изменениях мы тоже обязательно поговорим. Хорошая новость состоит в том, что, по заявлениям официальных лиц, «больше ни-ни!», то есть после налоговой реформы 2024 года масштабные изменения нас больше не ожидают в ближайшие годы. Потому будем надеяться, что разъяснения и рекомендации в этой книге долго будут оставаться актуальными.

В пользу относительной простоты налоговой системы для физических лиц и малого бизнеса говорит и то, что в большинстве вопросов вполне реально разобраться, не привлекая тяжелую артиллерию в виде бухгалтеров и налоговых консультантов. Кроме того, для расчета налогов, заявления вычетов и сдачи отчетности сегодня есть масса удобных инструментов, которыми можно воспользоваться не выходя из дома.

Второй миф о налогах заключается в том, что, если заниматься бизнесом легально, на налогах можно разориться. Это утверждение широко распространено, но очень далеко от действительности.

В России довольно благоприятная налоговая система для физических лиц и малого бизнеса. Мало где действует настолько низкая ставка налога на доходы физических лиц¹ и льготные налоговые режимы вроде упрощенной системы налогообложения (УСН), патента и налога для самозанятых.

Возможность отдавать налоговикам всего 6 % от выручки или 15 % от прибыли, ведя при этом максимально простой учет, либо заниматься бизнесом вообще без регистрации фирмы или ИП – все это вполне сопоставимо с опциями, которые предоставляют наиболее благоприятные в плане налогообложения территории: Андорра, Лихтенштейн, Румыния, Болгария. Для сравнения, в Германии налог на прибыль для малого бизнеса составляет не меньше 20 %, во Франции – 25 %, а в Испании – 30 %².

Наконец, третий миф о налогах связан с тем, что налоговые органы якобы беспредельничают, взыскивают налоги на ровном месте, а спорить с ними в лучшем случае бесполезно. В любой непонятной ситуации надо совать взятку инспектору, искать знакомого начальника или бежать подальше, перед этим надежно спрятав все имущество.

За годы работы я действительно с чем только ни сталкивалась: и с человеческими ошибками, и со сбоями програм- много обеспечения, и с желанием отдельных деятелей развести налогоплательщика на «прибавку к зарплате», и с пресловутыми «заказами» конкурентов. Но также мой опыт говорит, что все это исключения из общего правила.

В большинстве случаев налоговые инспекторы и специальные онлайн-сервисы работают корректно, а если возникают проблемы и разногласия, с ними можно разобраться цивилизованно, не прибегая к коррупции, не пускаясь в бега. Не стоит бояться, даже если дело дойдет до судебного разбирательства. Никто не повесит на вас клеймо сутяжника и не начнет «кошмарить» с пристрастием.

При этом за последние пять-шесть лет моей работы 90 % разногласий клиентов с налоговыми органами нам удавалось уладить без судов и жалоб – на уровне рассмотрения материалов непосредственно в налоговой инспекции.

Так или иначе, прочитав эту книгу, вы поймете, что налоги – это не страшно, а при некотором усердии даже проникнитесь к ним симпатией.

Можете читать все главы подряд, переходя от простых вопросов к более сложным, или пользоваться книгой как справочником, по мере необходимости обращаясь к главам, посвященным конкретным аспектам налогов.

Книга состоит из трех больших разделов. В первом речь пойдет о ситуациях, которые возникают в повседневной жизни любого человека – физического лица – и не связаны с предпринимательской деятельностью. Например, здесь вы найдете ответы на следующие вопросы:

• Когда и как нужно самому исчислить и заплатить налог, подать налоговую декларацию?

• Как уменьшить сумму налога, которую удерживает с вас работодатель, или вернуть часть уже удержанной суммы?

• Что произойдет с вашими налогами, если вы будете проводить много времени за границей?

• Когда и как заплатить налог при продаже имущества?

• Как понять, что вы платите лишние налоги на владение недвижимостью и/или автомобилем?

Второй раздел книги посвящен вопросам, которые чаще всего возникают у тех, кто решил заняться бизнесом или официально оформить свои доходы, получаемые вне постоянной работы. Он будет полезен тем, кто продает свои изделия, ведет онлайн-курсы, занимается клинингом либо подумывает об аренде помещения, найме сотрудников и расширении деятельности. Здесь я расскажу, как:

• выбрать наиболее подходящий статус: самозанятый, ИП или ООО;

• определить, какие системы налогообложения доступны и лучше всего соответствуют вашему виду деятельности;

• заранее просчитать налоговую нагрузку.

Наконец, в третьем разделе книги речь пойдет о взаимоотношениях налогоплательщиков и налоговых органов. Из него вы узнаете:

• как сделать их максимально здоровыми и конструктивными;

• что делать, если конфликт все-таки возник.

Я научу вас технике налоговой безопасности и тому, как самостоятельно находить ответы на распространенные вопросы из сферы налогообложения.

Вы получите четкие алгоритмы действий и чек-листы, чтобы правильно действовать во всех типовых ситуациях, связанных с уплатой или возвратом налогов.

Благодаря этому вы перестанете упускать налоговую выгоду, узнаете, где и как находить переплаты и возвращать свои деньги, перестанете пропускать сроки подачи заявлений и жалоб, научитесь оценивать риски. Одним словом, вы начнете чувствовать себя намного увереннее во всем, что касается налогов, и сможете вовремя распознать ситуации, в которых действительно не обойтись без специалиста.

Занимаясь налоговым консалтингом больше 20 лет, я успела поработать с сотнями клиентов. Многих из них я сопровождаю годами. Среди них есть крошечные стартапы, гигантские корпорации и, конечно, обычные люди. Я помогала и помогаю экономить и возвращать налоги компаниям, входящим в группы «Роснефти», «Ростелекома», ЛУКОЙЛа, НЛМК, Volvo, аэро- и морским портам, розничным сетям и множеству других.

В течение 13 лет я работала заместителем директора налогового департамента компании «Объединенные консультанты ФДП» – одного из лидеров рынка налогового консультирования. Затем пять лет я была партнером в аудиторско-консалтинговой фирме «Профессионалы». А в последние годы параллельно с этим занималась и продолжаю заниматься индивидуальным предпринимательством. Это позволяет мне на собственном опыте узнавать о проблемах, с которыми сталкивается малый бизнес сегодня.

За годы работы я представляла интересы клиентов в сотнях налоговых споров: судилась во всех судебных округах нашей страны и выигрывала, убеждая налоговые органы в правоте налогоплательщиков. Я сопровождала огромное количество налоговых проверок, дала тысячи рекомендаций и написала десятки статей в качестве эксперта различных изданий, среди которых «Финансовый директор», «Практическое налоговое планирование», «Налоговые споры» и многие другие. Кроме того, я веду телеграм-канал о налогообложении физических лиц под названием «(Не)страшные налоги».

При этом главным результатом своей многолетней работы я считаю тот факт, что помогла налогоплательщикам вернуть или сэкономить десятки миллиардов рублей.

Вы можете спросить: зачем же автору понадобилась еще и эта книга, если он и так с утра до вечера занят проблемами клиентов?

Однажды мой старший сын, будучи первоклассником, рассказывая в школе о профессии родителей, сказал: «Моя мама делает налоги справедливыми». Для меня это лучшая формулировка того, что я могу и хочу принести в этот мир.

Книга – мой способ донести до как можно большего количества людей простую, но важную идею:

Налоги могут и должны быть справедливыми и соразмерными.

Я знаю, что этот принцип реально работает. И что работать он будет еще лучше, если каждый налогоплательщик поймет, как устроены его личные налоги, и научится управляться с ними грамотно и рационально.

Еще немного о том, как читать эту книгу

Я не ставила перед собой задачи рассказать обо всех нюансах налогообложения физических лиц. Уместить в одну книгу всю информацию об этом попросту невозможно. Это связано с тем, что налоговых законов очень много и каждый из них имеет большой объем. Чего стоит один только Налоговый кодекс. А ведь есть еще региональные и муниципальные законы, подзаконные акты, письма Минфина и ФНС, судебная практика.

Кроме того, есть множество ситуаций и нюансов, которые актуальны для очень ограниченного числа людей.

Чтобы эта книга была полезна максимально широкой аудитории, я сосредоточилась на основах расчета налогов для физических лиц, а также на наиболее распространенных ситуациях, с которыми может столкнуться большинство людей.

В конце каждой главы вы найдете списки источников, важных для понимания темы: нормы законов, письма Минфина, приказы Федеральной налоговой службы.

Основной налоговый закон нашей страны – это Налоговый кодекс Российской Федерации. Когда я ссылаюсь на него, называю его попросту Налоговым кодексом или НК РФ – с этим документом я знакома буквально с момента его появления на свет, так что вполне могу позволить себе эту фамильярность.

Законы, приказы, письма и другие источники, на которые я ссылаюсь в книге, вы всегда можете найти в интернете или в одной из справочных правовых систем³.

Обращаться к источникам важно, потому что налоговое законодательство периодически меняется. Физических лиц эти изменения затрагивают реже, в отличие от организаций, но и тут до стабильности, увы, далеко.

Вся информация в книге актуальна на момент ее написания – 2024 год, с учетом изменений, которые вступят в силу с 2025 года. На все дальнейшие существенные изменения я обязательно укажу в переизданиях.

А прямо сейчас за всеми важными изменениями можно следить в моем телеграм-канале «(Не)страшные налоги» (t.me/nestrash_nalogi) – подписывайтесь, чтобы наверняка оставаться в курсе.

Часть I
Я «просто физик», или Налоги в житейских ситуациях

Начнем с того, что любой человек, независимо от пола, возраста и гражданства, включая вас и меня, с точки зрения юриспруденции относится к категории «физическое лицо».

Казалось бы, что может быть проще? Физическое лицо или «физик» на юридическом сленге = человек. Но даже с этим термином нередко возникает путаница.

Ошибка № 1

Разговор из жизни:

– Судья велел мне ответить на вопрос. Что мне оставалось сделать? Пришлось рассказать все как есть.

– Ну да, он же лицо юридическое…

Типичная ошибка – считать должностное лицо юридическим. Это не так. Даже находясь при исполнении своих обязанностей, человек остается физическим лицом, неважно, о ком идет речь: о судье, полицейском или президенте.

К юридическим лицам относятся исключительно организации, зарегистрированные в соответствии с законодательством того или иного государства. Это значит, что компания граждан, собравшихся во имя общей цели, – это никакое не юридическое лицо, а просто группа физических лиц.

Ошибка № 2

«Я не физическое лицо, а индивидуальный предприниматель»

или

«У меня есть ИП»

или

«Я владелец двух ИП – в России и Грузии».

В данном случае речь идет не просто о речевой ошибке, а о неправильном понимании сути ИП. Статус «индивидуальный предприниматель» не является чем-то отдельным от человека. Это не то, чем можно владеть. Иными словами, ИП – не объект и не самостоятельный субъект, а физическое лицо, обладающее дополнительной характеристикой: оно занимается предпринимательской деятельностью. Это значит, что правильно говорить так: «Я – ИП» или «Я зарегистрирован как ИП в России и Грузии».

Что касается «просто физиков», так обычно называют людей – физических лиц, – которые не ведут предпринимательской деятельности. Распространенный вопрос в юридической среде: «Он ИП или просто физик?»

Существует пять видов налогов, которые уплачивают «просто физики». Это:

• налог на доходы физических лиц;

• налог на имущество физических лиц;

• транспортный налог;

• земельный налог;

• и в редких случаях – водный налог.

К этому можно было бы добавить шестой вид: налог на профессиональный доход, который платят самозанятые. Но, на мой взгляд, это не совсем корректно. Все-таки самозанятость подразумевает предпринимательскую деятельность, просто осуществляемую без регистрации. Этот налог мы разберем отдельно – в главах, посвященных выбору системы налогообложения.

Глава 1
Сам не заметил, как получил доход

Что считается доходом физического лица?

Какие бывают доходы?

Главный налог, который платит практически каждый человек, – это налог на доходы физических лиц, или НДФЛ. Иногда его называют «подоходным налогом». Этот термин можно встретить во многих Соглашениях об избежании двойного налогообложения (об этом явлении мы поговорим в отдельной главе), которые подписывались во времена, когда еще действовал Закон «О подоходном налоге с физических лиц».

Так или иначе, очень важно разобраться, что же такое доход?

История из жизни

Михаил потерял работу и не смог вовремя погасить банковский кредит. В результате на сумму долга «накапала» солидная сумма процентов и штрафных санкций. Михаилу удалось договориться с банком о реструктуризации кредита и подписать соглашение с новым графиком погашения. Штрафные санкции и проценты банк частично простил. Михаил радовался, что ситуация так удачно разрешилась, пока не наступил следующий год и к нему не прилетело письмо из налоговой инспекции. Из этого письма он узнал, что должен заплатить в бюджет 13 % от всей суммы процентов, которые простил ему банк. Оказывается, Михаил таким образом, сам того не заметив, получил доход.

Доход – это любая экономическая выгода, которую можно оценить в денежном выражении. С юридической точки зрения мы получаем его не только тогда, когда нам передают деньги или имущество, но и тогда, когда, например, экономим: покупаем что-то по цене ниже рыночной, кто-то платит за нас или по какой-то причине «прощает» задолженность.

При этом иногда бывает и так: доход есть, но налог на него платить не нужно. Все потому, что некоторые поступления в Налоговом кодексе считаются доходами, но освобождаются от налогообложения или уменьшаются на налоговые вычеты. Подробнее об этом я расскажу в следующих главах. А пока разберемся, какие виды доходов бывают у физических лиц?

Итак, доходом для НДФЛ считаются:

• зарплата и другие выплаты от работодателя, включая отпускные, премии, больничные, компенсации (многие из этих доходов освобождаются от налогообложения, но детально разбираться в этом работнику необязательно: налоги за него чаще всего считает и платит работодатель);

• любые денежные поступления от организаций и других физических лиц по договорам гражданско-правового характера (ГПХ), включая оплату услуг, доходы от продажи или сдачи в аренду имущества, роялти от авторских прав;

• пособия, пенсии и другие поступления от государства (как правило, такие доходы освобождаются от налогообложения, но, так или иначе, считаются доходами);

• проценты по банковским вкладам;

• проценты по займу, если вы дали кому-то в долг на соответствующих условиях;

• дивиденды по акциям и прибыль обществ с ограниченной ответственностью, распределенная в пользу участников;

• выплаты страхового возмещения при наступлении страховых случаев;

• штрафы и пени, а также возмещение морального вреда;

• выигрыши и призы;

• имущество и деньги, полученные акционерами и участниками при выходе из организации или ее ликвидации;

• доходы в натуральной форме: товары, работы, услуги, имущественные права, которые вы получаете в качестве оплаты за свой труд, продажу чего-либо или вовсе безвозмездно.

Если за полученные нами товары, работы, услуги заплатил кто-то другой, например, работодатель платит за путевку работника или предоставляет ему бесплатные обеды, – это тоже доход. Проще говоря, все, что мы получаем без обязанности оплатить деньгами полную стоимость полученного, образует доход.

История из жизни

ООО «Империя игрушек» направило менеджера по продажам Ивана Кузнецова на обучающий семинар «Как развить в себе черты лидера». Решив, что связь семинара с должностными обязанностями Ивана неочевидна, расходы на участие в семинаре и поездку организация не учла для целей налога на прибыль. Налоговый орган решил: значит, поездка на семинар состоялась в личных интересах Кузнецова, и начислила Ивану налог на всю сумму затрат ООО «Империя игрушек» на участие в семинаре как на доход Кузнецова. В суде удалось доказать, что, поскольку поездка на семинар состоялась по инициативе организации, а не самого Ивана, нельзя считать, что участие в семинаре было в его интересах, а значит, и никакого дохода он не получал.

Кроме того, есть совсем неочевидные доходы:

• Задолженность, которую простил кредитор или по которой истек срок исковой давности.

История из жизни

Организация-поставщик газа списала долги потребителей в связи с истечением срока исковой давности. ФНС считает, что в этом случае организация должна передать налоговому органу информацию о доходе, начисленном физическим лицам, а также о невозможности удержать налог. А после этого налоговый орган взыщет налог с физических лиц самостоятельно.

Если у вас есть долг, срок погашения которого истек три года назад, но вы собираетесь погасить его в будущем, лучше подписать с кредитором соглашение о новом сроке, либо направить ему письмо о признании долга – оно позволит начать исчислять срок исковой давности заново, так что доход не возникнет, пока снова не пройдет три года.

• Материальная выгода на процентах.

Важно знать: если вы берете заем или кредит⁴ со ставкой ниже 2/3 от ставки рефинансирования, разница между процентами, начисленными по ставке 2/3 от ставки рефинансирования, и фактически начисленными процентами – это тоже доход. Например, он возникает, если заем беспроцентный или предоставлен под 1–2 % годовых.

Пример.

Ставка рефинансирования составляет 16 %⁵, а заем предоставлен под 3 % годовых. 2/3 ставки рефинансирования – это 10,67 %. Значит, доход будет равен:

проценты по займу, посчитанные, как если бы ставка была 10,67 %, минус фактически начисленные по займу проценты исходя из ставки 3 %.

То есть доход – это то, что сэкономил заемщик благодаря тому, что ему установили низкую ставку по займу, при этом низкой ставкой в данном случае считается любая ставка ниже 10,67 %.

Правда, происходит это не во всех случаях, а только тогда, когда вы получили заем или кредит от организации или индивидуального предпринимателя. В случае с так называемым «дружеским займом» от другого «просто физика» выгода, полученная на процентах, доходом не считается.

Есть еще ряд условий, необходимых для признания выгоды от процентов доходом, например, организация-займодавец должна быть взаимозависимой по отношению к заемщику или предоставление займа под низкие проценты – это форма материальной помощи. Но из-за крайне туманных формулировок в Налоговом кодексе заем от организации или ИП под низкие проценты или вовсе без них почти всегда влечет риск признания налоговиками экономии на процентах доходом.

Однако в некоторых случаях материальная выгода в виде экономии на процентах доходом не признается:

• беспроцентное пользование средствами на кредитной карте;

• ипотечный кредит, если у заемщика есть право на имущественный вычет в связи с приобретением недвижимости;

• льготный период по кредиту, установленный законом.

Признание материальной выгоды по процентам – один из вопросов, в которых непросто разобраться самостоятельно. Впрочем, исчисляет налог, так или иначе, не сам заемщик, а кредитор – организация или индивидуальный предприниматель.

Для физического лица-заемщика достаточно помнить: если вы заняли деньги под низкий процент или вовсе без него, высока вероятность, что в будущем вы получите соответствующее уведомление из налоговой.

• Материальная выгода при покупке товаров или услуг, а также цифровых активов по цене ниже рыночной, если продавец – взаимозависимое лицо.

Это значит, что лучше не покупать имущество по цене, заведомо ниже рыночной – например у родственников или работодателя. Таким же образом материальная выгода возникает при покупке ценных бумаг. Правда, хорошая новость заключается в том, что доходы в виде материальной выгоды, полученные в 2021–2023 годах, освобождаются от налогообложения.

Ниже – несколько типичных ситуаций, в которых вы можете получить деньги, но доходом они считаться не будут:

• вам вернули «тело займа», то есть занятую сумму без процентов;

• вам возместили понесенные расходы, например, из-за некачественного товара, который вам пришлось ремонтировать самостоятельно или за собственный счет;

• вы получили возврат налога за один из прошедших налоговых периодов, например, в результате применения налоговых вычетов – поскольку уже уплаченный налог относится к доходам прошлого периода, он не может считаться доходом периода, в котором происходит возврат.

Как видите, доход – не такое простое понятие, как может показаться на первый взгляд. Иногда они и вовсе маскируются под расходы. Далее в книге мы подробно разберем виды доходов, которые должен определять, исчисляя по ним налоги, сам налогоплательщик – физическое лицо. А уже в следующей главе поговорим о том, как научиться отделять их от всех других – по которым обязанность исчислять и уплачивать налог лежит на плечах налогового агента⁶.

Для самостоятельного изучения:

Об объектах налогообложения, реализации товаров, работ, услуг, а также о принципах определения доходов – статья 41 Налогового кодекса РФ.

Об объекте налогообложения и налоговой базе по НДФЛ – статьи 209 и 210 Налогового кодекса РФ.

О доходах в натуральной форме – статья 211 Налогового кодекса РФ.

О доходах в виде материальной выгоды – статья 212 Налогового кодекса РФ.

О сроках исковой давности – глава 12 Гражданского кодекса РФ.

О доходах, освобождаемых от налогообложения, – статья 217 Налогового кодекса РФ.

Схема 1. Виды доходов

Глава 2
На налогового агента надейся, а сам не плошай

Когда считать и платить налог за нас должен кто-то другой, а когда это наша обязанность?

В каких случаях надо подавать налоговую декларацию?

Когда ждать налоговое уведомление?

Большинство людей даже не замечают НДФЛ, потому что за них его считают и платят налоговые агенты. Налоговые агенты – это те, кто выплачивает доходы физическим лицам и обязан считать за них и перечислять в бюджет налог. К ним относятся:

• зарегистрированные в России организации;

• индивидуальные предприниматели;

• нотариусы;

• адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты;

• филиалы и представительства иностранных организаций в России.

Если один «просто физик» платит другому «просто физику», например, за личные услуги, каждый должен посчитать и заплатить налоги сам за себя, налогового агента в этих отношениях нет.

Во множестве ситуаций, в которых мы получаем доходы, налог с них уже удержан и уплачен кем-то другим, так что кажется, что о налогообложении можно вовсе не думать.

Однако расслабляться не стоит. В конце концов, налогоплательщики – это мы, физические лица, а налоговые агенты всего лишь считают наши деньги, частично передавая их в бюджет.

Если бухгалтер организации ошибся и неправильно посчитал налог с ваших доходов, недоплатил его в бюджет, удержат эту недоимку не из средств организации или зарплаты нерадивого бухгалтера, а из доходов работника. Это значит, что при следующих выплатах заработная плата, которую вы получите, окажется меньше обычного. Более того, даже если сотрудник уволится, так что организация не сможет удержать недоплаченный налог из его зарплаты, обязанность уплатить недоимку может лечь на плечи уволившегося работника⁷.

Ниже разберем ситуации, в которых налогоплательщик или «просто физик» должен сам позаботиться о расчете и уплате НДФЛ. Все они связаны с тем, что налог с дохода либо не был удержан и уплачен в бюджет налоговым агентом, либо был удержан не полностью. Делятся такие ситуации на два типа.

Тип № 1. Налогоплательщик самостоятельно считает и платит налог, предварительно заполнив и подав налоговую декларацию по итогам календарного года.

Тип № 2. Налогоплательщик платит налог на основании сводного налогового уведомления, которое получает от налогового органа по итогам календарного года.

Обязанность самостоятельно заполнять налоговую декларацию возникает, если вы:

• Получили доходы от лица, которое не является налоговым агентом (например, от другого физического лица, не имеющего статуса ИП, либо от иностранной организации, у которой нет официального представительства в России).

Речь в этом случае идет не только о заработной плате, но и о доходах за оказание услуг, выполнение работ, аренду имущества и даже о подарках. Если сомневаетесь, просто спросите у того, кто вам платит или дарит: выполняет ли он функции налогового агента в России? Если выполняет, не стесняйтесь попросить справку о доходах и суммах налога физического лица – налоговые агенты по закону обязаны выдавать такие документы по запросу налогоплательщиков.

• Получили доходы от продажи имущества (за исключением доходов, которые полностью освобождаются от налога – такие ситуации мы разберем немного позже).

• Выиграли в лотерею, на тотализаторе или в азартной игре, при условии, что сумма одного выигрыша составила меньше 15 000 рублей. Если выигрыш больше, налог удержит организатор игры или лотереи. При этом сумму такого дохода за год можно уменьшить на 4000 рублей. Если же вы выиграли за год меньше 4000, налоговую декларацию можно не подавать.

• Получили доход в качестве наследника автора произведений науки, литературы и искусства или создателя изобретений, полезных моделей и промышленных образцов.

• Получили, будучи налоговым резидентом России, доходы от источников, которые находятся за пределами страны.

Такие доходы часто приходят не от налоговых агентов, а от иностранных организаций или физических лиц. Но бывает и так, что доход выплачен российской организацией, но считается полученным от источника, находящегося вне России. Например, если это доход от сдачи в аренду имущества, расположенного за пределами страны. В такой ситуации российская организация не является налоговым агентом, так что обязанность по уплате налогов возлагается на самого налогоплательщика. Подробнее о налоговом резидентстве и доходах от зарубежных источников читайте в главе 10.

Отдельно стоит выделить случаи, когда налоговый агент по каким-то причинам не удержал налог и не сообщил об этом в налоговый орган. Однако в подавляющем большинстве случаев, когда доход выплачивает налоговый агент, он уведомляет налоговый орган как о факте выплаты дохода, так и о том, что налог с этого дохода не удержан. Тогда возникает вторая ситуация: уплата налога на основании уведомления от налогового органа. При этом бывают ситуации, когда доход получен от российского источника, налоговый агент уплатил налог, но обязанность по декларированию все равно лежит на получателе дохода:

Налоговый агент, выплативший доход, не знает, что получатель дохода не имеет статуса налогового резидента РФ либо утратил его. Об этом мы тоже подробнее поговорим в главе 10.

Декларацию необходимо сдать в налоговый орган до 30 апреля года, следующего за годом получения дохода. Если 30 апреля выпадает на выходной, крайний срок подачи сдвигается на первый рабочий день после 30 апреля. Налог, начисленный в декларации, необходимо заплатить до 15 июля того же года. Это значит, что налоги за 2023 год необходимо выплатить до 15 июля 2024-го.

Если вы хотите воспользоваться налоговым вычетом и вернуть часть денег, уплаченных в виде налогов за прошедший год, вам также придется подать декларацию. Но поскольку получение налогового вычета – это не обязанность налогоплательщика, а право, декларацию можно подать хоть в декабре, хоть вообще через два года. Главное – успеть воспользоваться переплатой до истечения трех лет после окончания налогового периода, за который вы хотите вернуть деньги.

Ниже разберем ситуацию, когда обязанности сдавать декларацию у налогоплательщика нет и, чтобы уплатить налог, ему необходимо дождаться налогового уведомления.

Такое случается, когда доход выплачивает налоговый агент, которым по каким-то причинам не может удержать налог полностью. Поскольку у физического лица в этом случае по-прежнему нет обязанности самому рассчитывать налог, мы не будем подробно разбирать все возможные ситуации и приведем только несколько примеров.

Пример № 1.

ООО «Пышечная» подарила на юбилей своему бывшему работнику Булкину картину стоимостью 20 000 рублей. Поскольку стоимость подарка превышает 4000 рублей, с него нужно заплатить налог. Но Булкин больше не работает в ООО «Пышечная», так что удержать налог организации неоткуда. Тогда ООО «Пышечная» уведомляет налоговый орган о том, что Булкин во время работы в организации получил доход в размере 16 000 рублей, не уплатив с него налог.

Пример № 2.

Иван Сумкин так много путешествовал, что в ноябре перестал быть налоговым резидентом России. Узнав об этом, АО «Свобода», в котором Сумкин работал, должно пересчитать налог по ставке 30 % со всех выплаченных ему в прошедшем году доходов, которые считаются полученными от источника в России. Но в декабре Сумкин уволился, так что АО «Свобода» больше не начисляет ему зарплату и удержать дополнительно начисленный налог никак не может. Об этом компания должна сообщить в налоговый орган.

Чтобы налоговое уведомление о необходимости уплатить налог не стало неприятным сюрпризом, по окончании налогового периода запросите у всех организаций и индивидуальных предпринимателей, от которых получали доход, справку о доходах и суммах налога физического лица. Эти же сведения можно получить в электронном виде – в личном кабинете налогоплательщика⁸. Из этих документов вы узнаете, сколько остались должны государству.

Пример № 3.

Мария Беднякова за год получила от работодателя в виде заработной платы 4 000 000 рублей. Будучи не только квалифицированным и высокооплачиваемым, но и суперэффективным специалистом, от другого работодателя Мария за тот же год получила еще 1 200 000 рублей. Таким образом, общая сумма годового дохода Марии в виде зарплаты превысила 5 000 000 рублей. В период с 2021 по 2024 год⁹ с дохода, превышающего 5 000 000 рублей, налог платится по ставке 15 %. Но годовой доход от каждого работодателя Марии не превысил 5 000 000 рублей, поэтому каждый из них удержал налог по ставке 13 %. Налоговый орган, подсчитав общую сумму дохода Марии, доначислит налог и направит ей соответствующее налоговое уведомление. При этом в справках от своих работодателей Мария не увидит, что осталась что-то должна бюджету. Но если она знает о повышенной ставке НДФЛ, – например, потому что прочитала эту книгу, – уведомление как минимум не станет для нее неприятным сюрпризом.

На основании налогового уведомления налог должен быть уплачен до 1 декабря года, следующего за годом получения дохода.

Внимание! Особая ситуация!

Иногда получается, что налоговый агент не удержал налог полностью, но не знает об этом. Например, работник на удаленке переехал в другую страну, утратив статус резидента, а работодатель об этом не знает и поэтому считает, что удержанных с зарплаты работника 13 % достаточно. В этом случае работнику необходимо самостоятельно подать по итогам года декларацию и доплатить налог. В целом, смена налогового резидентства – тема непростая, поговорим о ней подробнее в главе 10.

Что будет, если не сдать декларацию вовремя?

Ответственность за непредоставление или нарушение сроков подачи налоговой декларации предусмотрена статьей 119 Налогового кодекса РФ. Согласно этой статье, недобросовестного или невнимательного налогоплательщика ждут ежемесячные штрафы в размере 5 % от суммы налога, подлежащей уплате на основании декларации. Эту сумму надо будет заплатить за каждый полный или неполный месяц, начиная со дня, когда истек срок подачи декларации. При этом у суммы штрафа есть лимит: она не должна превышать 30 % от суммы налога, но не может быть меньше 1000 рублей.

Это значит:

• если вы уплатили налог вовремя (до 15 июля), либо налога к уплате по декларации нет (например, вы продали имущество без прибыли), штраф за нарушение сроков подачи декларации будет равен 1000 рублей;

• если одновременно просрочить сдачу декларации и не уплатить налог вовремя, штраф может вырасти до 30 % от его суммы.

Представьте, что, согласно декларации, за 2021 год вам надо уплатить 100 000 рублей налога. Вы сдаете декларацию 10 июля 2022 года, опоздав на два с лишним месяца. При этом налог вы уплатили еще в июле, уложившись в сроки. В результате вы получите минимальный штраф, который составит 1000 рублей.

А вот если вы одновременно нарушили оба срока: подачи декларации и уплаты налога, – штраф для вас увеличится до 5 % от 100 000 рублей, умноженных на три месяца просрочки, то есть составит 15 000 рублей. Таким образом, 14 000 рублей – дополнительная цена, которую придется заплатить за опоздание с уплатой налога даже на один день.

Если у вас появилось ощущение, что вы запутались, проверьте себя по этому чек-листу.

Чек-лист. Должен ли я сдать налоговую декларацию за прошедший год?

Ответьте на вопросы в каждом из блоков. Учитывайте все факты за тот год, который хотите проверить, – его мы будем называть «отчетным».

Например, вы хотите понять, надо ли сдать декларацию и доплатить налог за 2023 год. Для этого вспомните все факты получения дохода в течение отчетного 2023 года.

Если хотя бы в одном из блоков результат говорит о том, что декларацию сдавать надо, проверьте себя и по остальным. Не исключено, что декларацию вам нужно сдать сразу по нескольким основаниям и учесть в ней сразу несколько видов доходов. Как правильно заполнить этот документ, мы подробно разберем в третьей части книги.

Этот чек-лист предназначен только для тех доходов, которые были получены не от предпринимательской деятельности. Если вы зарегистрированы как ИП на общей системе налогообложения и платите НДФЛ с доходов от предпринимательской деятельности, декларацию должны сдавать в любом случае.

Итак, чек-лист.

Блок 1. Продажа имущества

Вы продавали имущество (за исключением ценных бумаг) в отчетном году?

Да – переходите к следующему вопросу.

Нет – по этому основанию сдавать декларацию и платить НДФЛ не надо, переходите к следующему блоку.

Проданное имущество использовалось в предпринимательской деятельности?

Да – перейдите к главе 3 и разберитесь, надо ли включить доходы от его продажи в доходы от предпринимательской деятельности. Если да, то отдельную декларацию в связи с продажей подавать не нужно. Если доходы от продажи не относятся к предпринимательским, переходите к следующему вопросу.

Нет – переходите к следующему вопросу.

Вы владели имуществом на момент продажи дольше минимального срока, предусмотренного для полного освобождения дохода от налогообложения (см. главу 3)?

Да – по этому основанию декларацию подавать не надо, переходите к следующему блоку.

Нет – переходите к следующему вопросу.

Вы продали жилую недвижимость, садовый дом или землю?

Да – переходите к следующему вопросу.

Нет – перейдите к вопросу 1.6.

Цена продажи составила больше 1 000 000 рублей?

Да – декларацию подавать надо (см. главу 3), переходите к следующему блоку вопросов.

Нет – по этому основанию сдавать декларацию и платить НДФЛ не надо, переходите к следующему блоку.

Цена продажи составила больше 250 000 рублей?

Да – декларацию подавать надо (изучите главу 3), переходите к следующему блоку вопросов.

Нет – по этому основанию сдавать декларацию и платить НДФЛ не надо, переходите к следующему блоку.

Блок 2. Выигрыши и призы

2.1. Вы выигрывали в отчетном году в лотерею, на тотализаторе или в букмекерской конторе?

Да – переходите к следующему вопросу.

Нет – по этому основанию сдавать декларацию и платить НДФЛ не надо, переходите к следующему блоку.

2.2. Общая сумма выигрышей за год составила больше 4 000 рублей?

Да – переходите к следующему вопросу.

Нет – по этому основанию сдавать декларацию и платить НДФЛ не надо, переходите к следующему блоку.

2.3. Среди полученных сумм выигрышей были отдельные суммы менее 15 000 рублей?

Да – вам надо сдать налоговую декларацию и исчислить налог с суммы выигрыша, превышающей 4 000 рублей в целом за год.

Нет – по этому основанию сдавать декларацию и платить НДФЛ не надо, за вас его должен заплатить организатор лотереи или другого розыгрыша. Переходите к следующему блоку.

Блок 3. Источники доходов

3.1. Получали ли вы в отчетном году доходы от источников вне России (см. главу 10)?

Да – переходите к следующему вопросу.

Нет – по этому основанию декларацию сдавать не надо, переходите к следующему блоку вопросов.

3.2. По результатам отчетного годы вы являетесь налоговым резидентом РФ?

Да – вам надо сдать налоговую декларацию и исчислить налог с доходов, полученных от источников вне РФ.

Нет – по этому основанию декларацию сдавать не надо, переходите к следующему блоку вопросов.

Блок 4. Кто выплачивал доход?

4.1. Получали ли вы в отчетном году доходы от физических лиц, не зарегистрированных как ИП, и/или от иностранных организаций? Подумайте обо всех доходах – не только о зарплате и доходах от оказания услуг (выполнения работ). Например, о сдаче в аренду имущества, подарках, ситуациях, когда за вас что-то оплачивали, о дивидендах, купонах и ценных бумагах.

Да – переходите к следующему вопросу.

Нет – по этому основанию сдавать декларацию не надо, переходите к следующему блоку вопросов.

4.2. Освобождаются ли доходы, полученные от физических лиц, не зарегистрированных как ИП, и/или от иностранных организаций, от налогообложения? Проверьте по главам этой книги, посвященным соответствующим видам доходов, а также по статье 217 Налогового кодекса РФ.

Да – по этому основанию сдавать декларацию не надо, переходите к следующему блоку вопросов.

Нет – переходите к следующему вопросу.

4.3. Лицо, от которого вы получили доход, точно не является налоговым агентом в соответствии с российским законодательством? Если сомневаетесь, задайте соответствующий вопрос тому, кто выплатил вам доход. Если организация или физическое лицо утверждает, что выполняет функции налогового агента, попросите подтверждение в виде справки о доходах и суммах налога физического лица. Так вы увидите, удержан ли налог с ваших доходов полностью или вам стоит ждать налоговое уведомление от налогового органа.

Да (тот, кто выплатил вам доход, не является налоговым агентом) – вам надо самостоятельно исчислить и уплатить налог, сдав налоговую декларацию.

Нет (все, кто выплатили доход, представили сведения об этом в налоговый орган как налоговые агенты) – по этому основанию декларацию сдавать не надо, переходите к следующему блоку.

Блок 5. Налоговое резидентство

5.1. По итогам отчетного года вы являетесь налоговым резидентом Российской Федерации (см. главу 10)?

Да – по этому основанию сдавать декларацию не надо.

Нет – переходите к следующему вопросу.

5.2. Знают ли все налоговые агенты, которые выплатили вам в отчетном году доходы, подлежащие налогообложению, что вы не являетесь налоговым резидентом?

Да – налог должен быть исчислен налоговыми агентами, самостоятельно декларацию сдавать не надо. На всякий случай запросите у налоговых агентов справки о доходах и суммах налога физического лица и проверьте, учтен ли в них тот факт, что вы не являетесь налоговым резидентом (см. главу 10).

Нет — например, некоторые из налоговых агентов, выплативших доход, не знают об отсутствии налогового резидентства, в этом случае вам надо самостоятельно исчислить налог и сдать налоговую декларацию.

Кроме того, подумайте, не получали ли вы доход как наследник автора произведений науки, литературы и искусства, изобретений, полезных моделей и промышленных образцов. Если получали, декларацию надо сдать.

Если результат хотя бы в одном из блоков говорит о том, что декларацию сдать надо, изучите соответствующую главу о работе с декларациями в третьей части книги, посвященной взаимодействию с налоговыми органами.

Для самостоятельного изучения

Кто такие налоговые агенты, как они считают и платят НДФЛ – статья 226 НК РФ.

Об обязанности самостоятельно исчислять налог и представлять налоговую декларацию – статьи 228 и 229 НК РФ.

О налоговых ставках с разных видов доходов – статья 224 НК РФ.

Об обязанности налоговых агентов выдавать справки о доходах и удержанных суммах налога – пункт 3 статьи 230 НК РФ.

Глава 3
Продать что-нибудь ненужное

Надо ли платить налог при продаже детской коляски, машины, квартиры и другого имущества?

Как сделать так, чтобы заплатить поменьше?

Продажа имущества, особенно недвижимого, – одна из самых сложных тем, касающихся налогообложения физических лиц. Наберитесь терпения и не паникуйте – разберемся со всеми основными нюансами шаг за шагом.

Михаил в 2017 году купил новую машину, а в 2019 году продал ее. Так как речь о подержанной машине, цена продажи оказалась ниже цены покупки. Таким образом, прибыли от продажи не возникло, налог платить не с чего, поэтому декларацию Михаил подавать не стал, а спустя пару лет и вовсе забыл об этой ситуации. Вот только в 2022 году Михаил получил из налогового органа требование представить документы, подтверждающие доходы от продажи автомобиля и расходы на его приобретение. Договор купли-продажи 2019 года Михаил нашел, а документы о покупке за 2017 год потерялись. В итоге налоговый орган доначислил Михаилу налог с полной цены продажи машины, уменьшенной на стандартный вычет, равный 250 000 рублей.

Этой неприятной истории могло бы не произойти, если бы Михаил до 30 апреля 2020 года представил в налоговый орган декларацию, в которой отразил бы расходы на покупку и доходы от продажи автомобиля, приложив соответствующие документы.

Если вы не являетесь налоговым резидентом России, обязательно прочитайте главу 10. Для налоговых нерезидентов в вопросах продажи имущества есть свои нюансы.

Ниже разберем, в каких случаях следует декларировать доход от продажи имущества. Если коротко, ответ звучит так: всегда, когда вы продали что-то, чем владели меньше минимального срока, и получили доход больше суммы вычета. Сумма вычета в свою очередь составляет 1 000 000 рублей для жилой недвижимости, садовых домов, земли и 250 000 рублей для всего остального, а минимальный срок для любого имущества, кроме ценных бумаг (с ними мы разберемся отдельно в главе 6) и недвижимости, – три года. При продаже долей в уставном капитале (хоть они и не считаются имуществом, но стоит о них тоже сказать) минимальный срок владения составляет пять лет, при этом с 2025 года освобождение от налога доходов от продажи долей при превышении минимального срока владения будет применяться только налоговыми резидентами.

Для недвижимости в общем случае минимальный срок равен пяти годам. При этом он может быть сокращен законом субъекта Российской Федерации (проверьте по своему региону¹⁰). Кроме того, иногда доходы от продажи жилой недвижимости освобождаются от налогообложения независимо от срока владения. Для этого должны быть одновременно соблюдены следующие условия:

Доход получен в период с 2021 года (включительно) или позже.

• У налогоплательщика или его супруга/и двое или больше несовершеннолетних детей или детей в возрасте до 24 лет, получающих очное образование. Либо собственником проданного жилья был кто-то из детей в такой семье.

• В том же году, когда продана недвижимость, или до 30 апреля следующего года налогоплательщик, его жена (муж) или ребенок купили другое жилье.

• Купленная квартира либо больше, либо дороже проданной. Для соблюдения этого условия следует сравнивать кадастровую стоимость, а не цену, установленную договорами купли-продажи.

• Другого жилья в собственности у налогоплательщика и членов его семьи на момент продажи не было. Для соблюдения этого условия учитываются не только жилые помещения целиком, но и доли в праве собственности на жилые помещения, если доли всех членов семьи в другой квартире в сумме составляют больше 50 %.

• Кадастровая стоимость проданного жилья не превышает 50 000 000 рублей.

Если все эти условия соблюдены, доход от продажи жилья декларировать не надо – он полностью освобождается от налогообложения. Иными словами, для семей с двумя детьми, которые продали единственное жилье, чтобы улучшить свои жилищные условия, предусмотрена льгота: доход от продажи имущества для них полностью освобождается от налога.

Если перечисленные условия – все или хотя бы одно – к вам неприменимы, минимальный срок владения недвижимостью может составить для вас не пять, а три года. Это сработает в случаях, если недвижимость:

• получена вами в порядке наследования;

• получена в подарок от члена семьи или близкого родственника: родителей или детей, бабушек или дедушек, братьев или сестер, внуков или внучек;

• получена вами через приватизацию;

• получена по договору пожизненного содержания с иждивением: когда вы берете человека на содержание, а он передает вам права на свое имущество;

• является жилой, а другого жилья или доли в жилом помещении у налогоплательщика, включая совместную собственность с супругом, на момент продажи нет. Исключение составляет жилье, приобретенное в течение 90 дней до даты продажи недвижимости: предполагается, что оно куплено взамен проданному.

Обратите внимание, теперь уже речь идет о любой недвижимости, не только о жилой (для первых четырех пунктов).

Важный вопрос: от какой даты считать срок владения имуществом? Обычно для недвижимости это дата государственной регистрации перехода права собственности. Но у этого правила есть исключения. Так, срок владения недвижимости отсчитывается:

• От даты смерти наследодателя – для унаследованной недвижимости.

• От даты полной оплаты взноса по договору долевого участия – для жилья, купленного по договору долевого участия или иному договору, связанному с долевым строительством.

• От даты полной оплаты приобретенных прав – для жилья, купленного по договору уступки прав по договору долевого участия.

• С учетом срока владения недвижимостью, взамен которой получен проданный объект – для жилья, полученного по программе реновации в городе Москве.

• С даты возникновения права собственности на жилье, подвергшееся перепланировке, – для жилых помещений, созданных в результате раздела или объединения других жилых помещений. (Это правило начало действовать с 2024 года. До этого срок владения после перепланировки начинал течь заново для квартир, возникших в результате перепланировки.)

• С даты приобретения жилья с использованием материнского капитала владельцем сертификата (то есть в общем случае матерью) – для долей в квартирах, оформленных на детей для исполнения обязанности в связи с получением материнского капитала. (Это правило тоже начинает работать с 2024 года. До этого получалось, что при оформлении детских долей срок владения ими начинал течь заново.)

• С даты приобретения исходного земельного участка, если такой участок был разделен или изменен в связи с изъятием земли для государственных или муниципальных нужд. (Это правило тоже действует для доходов, полученных начиная с 2024 года.)

Обратите внимание: в остальных случаях, когда земельный участок был разделен на несколько участков или иным образом изменен, сроки владения будут отсчитываться с даты регистрации права собственности на земельные участки, возникшие в результате такого изменения.

Таким образом, если вы владели проданным имуществом больше минимального срока, налог можно не платить. Декларацию в этом случае сдавать тоже не надо. Главное – сохранить документы, подтверждающие срок владения. Если в случае с квартирой или машиной можно ориентироваться на дату государственной регистрации в ЕГРН или ГИБДД, с другим имуществом (например, мебелью или компьютерной техникой) без договоров купли-продажи могут возникнуть проблемы.

«А что, при продаже шкафа или детской коляски тоже может прийти налоговая?» – спросите вы. В подавляющем большинстве случаев разовые мелкие сделки по продаже имущества с рук налоговую не заинтересуют. Даже если налогоплательщик не сможет доказать, что владел имуществом больше трех лет, у него сохраняется право уменьшить доход от продажи на имущественный вычет в сумме 250 000 рублей и не подавать декларацию. Так что приходить к тем, кто продал за год имущества меньше, чем на 250 000, налоговикам смысла нет.

Если же вы поставили продажу вещей на поток, риски существенно возрастают. Не исключено, что вас попытаются обвинить в незаконной предпринимательской деятельности. Это чревато не только налоговыми доначислениями, но и уголовной ответственностью. Даже при продаже личных вещей, купленных когда-то для себя, если их общая стоимость за год превысит 250 000 рублей, есть вероятность, что налоговые органы вами заинтересуются. Если вы при этом не сохраните документы, подтверждающие стоимость покупок, у вас могут возникнуть проблемы, как у Михаила из примера в начале этой главы.

Однажды меня спросили: можно ли подтвердить срок владения шкафом фотографиями, опубликованными более трех лет назад в личном аккаунте в соцсети, на которых виден тот самый шкаф? В своей практике я не сталкивалась с такими случаями, но полагаю, что можно: доказательства могут быть любыми. Только в этом случае вам надо будет озаботиться подтверждением «личности» шкафа, доказав, что продан именно он.

Сохраняйте документы, подтверждающие покупку дорогого имущества, в течение всего срока владения и еще как минимум четырех лет после продажи. Они понадобятся для подтверждения срока владения и расходов на приобретение. С кассовых чеков снимайте сразу копии, так как со временем они выцветают.

Рисунок 1. Позаботьтесь о подтверждении срока владения имуществом

Подведем промежуточный итог. Если вы убедились, что владели проданным имуществом на момент продажи больше минимального срока, и сохранили документы, подтверждающие дату приобретения, спокойно живите дальше. Больше вам ничего делать не нужно.

Если оснований для полного освобождения от налога нет, определите величину дохода от продажи. Сделать это просто: доход равен цене, по которой продано имущество. Исключение составляют случаи, когда цена на недвижимое имущество при продаже очевидно занижена – подробнее об этом мы поговорим немного позже.

Если проданное имущество находилось в долевой собственности, доход каждого из собственников определяется в соответствии с его долей – по крайней мере, если между участниками не заключено соглашение об ином порядке распределения дохода.

По имуществу, которое находится в совместной собственности, доход всех собственников определяется в равных долях. Участники при этом вправе согласовать иной порядок распределения дохода.

С учетом требований Семейного кодекса, по которым соглашения о разделе имущества между супругами, как и брачный договор, необходимо заверять у нотариуса, соглашение о распределении доходов от продажи совместной собственности в иной пропорции, нежели 50/50, я рекомендую также нотариально заверить.

Все написанное дальше в этой главе будет касаться только налоговых резидентов, ведь для нерезидентов действуют другие правила, о которых речь пойдет в главе 10. Освобождение дохода от налогообложения по сроку владения работает и для нерезидентов.

Итак, налоговые резиденты при продаже имущества вправе воспользоваться имущественными вычетами, то есть уменьшить доход от продажи. Сделать это можно либо на фиксированную сумму, либо на сумму, равную расходам, связанным с приобретением проданного имущества.

Фиксированный вычет равен:

• 250 000 рублей для любого имущества, кроме жилой недвижимости, ценных бумаг и цифровых активов (с ними разберемся в главе 6). Этот вычет применяется также при продаже долей в уставном капитале;

• 1 000 000 рублей для жилой недвижимости, садовых домов и земли.

Если суммарно вы продали имущества меньше, чем на 250 000 рублей (или на 1 000 000 рублей для жилой недвижимости, садовых домов и земли), налоговую декларацию можно не подавать.

Внимание! При продаже прав по договору долевого участия в строительстве имущественный вычет в размере 250 000 рублей или 1 000 000 рублей не применяется, поскольку имущественные права не считаются в налоговом праве имуществом.

Вместо фиксированной суммы из доходов можно также вычесть документально подтвержденные расходы на приобретение – это тоже вариант налогового вычета.

Иначе говоря, вы сами выбираете, каким образом рассчитать сумму, подлежащую налогообложению. Это может быть:

• цена продажи – 250 000 рублей (либо 1 000 000 рублей для жилой недвижимости или земли) = налогооблагаемый доход;

• цена продажи – документально подтвержденные расходы на приобретение = налогооблагаемый доход.

Клиенты нередко задают мне вопрос: «Я продал одну квартиру и купил другую. Я слышал, что при покупке жилья имущественный вычет равен 2 000 000 рублей. Означает ли это, что я могу уменьшить свой доход от продажи на 2 000 000 рублей?» Это не совсем так. Доход от продажи можно уменьшить на 1 000 000 рублей или на сумму, равную расходам по приобретению того имущества, которое вы продали. Если в этом же году вы купили жилье и раньше не пользовались налоговым вычетом в связи с приобретением жилья, вы вправе дополнительно уменьшить доходы этого года на 2 000 000 рублей. Это другой вид вычета, и его можно применять одновременно с первым. В этом случае при подаче декларации вы сможете зачесть налог, подлежащий возврату в связи с покупкой квартиры, в счет налога, подлежащего уплате в связи с продажей. Общая сумма уменьшения налогооблагаемого дохода составит 3 000 000 рублей или расходы на покупку проданной собственности + 2 000 000 рублей. Но помните: это сработает только в том случае, если вы успеете совершить обе сделки и зарегистрировать переход права собственности в течение одного года. Иначе вычет в связи с покупкой квартиры будет уменьшать не доходы от продажи, а доходы того периода, когда вы купили квартиру.

Часто возникающие вопросы в связи с уменьшением доходов от продажи на сумму расходов:

• Можно ли уменьшить доходы от продажи квартиры не только на цену квартиры, но и на расходы по ее ремонту?

Можно, но при соблюдении двух условий: речь идет о квартире в новостройке, и в продажных документах указано, что жилье продается без отделки.

• Можно ли вычесть из доходов расходы на услуги риэлтора?

Нет, нельзя.

• Можно ли вычесть из доходов расходы по ипотечному кредиту?

Да. Минфин считает, что можно.

• А что, если квартира куплена с использованием материнского капитала?

Материнский капитал, израсходованный на приобретение жилья, можно учесть в составе расходов, уменьшающих доход от продажи. При этом маткапитал считается расходами не только для матери, но и для всех членов семьи пропорционально их долям в праве собственности на квартиру.

Квартира, купленная на средства материнского капитала, на 8/10 находится в совместной собственности супругов и по 1/10 принадлежит детям. Материнский капитал, использованный для покупки, составлял 400 000 рублей. Это значит, что расходы каждого из родителей, понесенные за счет материнского капитала, составляют 4/10 * 400 000 рублей = 160 000 рублей, а расходы каждого из детей – 1/10 * 400 000 рублей = 40 000 рублей.

А если я продал квартиру, которую получил в подарок или унаследовал?

В этом случае имущественным вычетом можно воспользоваться в размере, равном стоимости квартиры, с которой при получении подарка был уплачен налог. Если же доход в виде подарка или наследства освобождался от налогообложения (см. главы 4 и 5), можно вычесть из доходов расходы дарителя или наследодателя на приобретение квартиры. Главное, чтобы они были документально подтверждены, и сам даритель или наследодатель эти расходы для целей налогообложения раньше не учитывал (например, в рамках предпринимательской деятельности). В любом случае, при продаже подаренного или унаследованного имущества налоговый резидент может воспользоваться вычетом в размере 1 000 000 рублей.

Размер налоговой ставки

Если вы убедились, что НДФЛ с доходов от продажи имущества заплатить надо, и посчитали налоговую базу с учетом вычетов или расходов, осталось определиться, по какой ставке платить налог.

Если коротко, до 2025 года для резидентов налоговая ставка составляет 13 % от налоговой базы независимо от суммы дохода. Что касается повышенной ставки в размере 15 % для доходов от продажи имущества, то до 2025 года она не применяется, даже если доходы составили больше 5 000 000 рублей.

С 2025 года, если сумма всех доходов налогоплательщика от продажи имущества за год за минусом вычетов, а также других доходов, облагаемых по такой же ставке, составит больше 2 400 000 рублей, то с доходов больше 2 400 000 рублей надо будет заплатить налог по ставке 15 %. Другие повышенные ставки НДФЛ к доходам от продажи имущества применяться не будут.

Подробнее про ставку НДФЛ мы еще поговорим в главе 11.

Внимание, грабли!

Грабли № 1. Не подать декларацию, если прибыли от продажи имущества нет.

Помните, что налогоплательщик освобождается от обязанности подавать декларацию, только если доход от продажи имущества составил меньше 1 000 000 рублей для продажи жилой недвижимости (садовых домов, земли) или меньше 250 000 рублей для всего остального.

Грабли № 2. Уменьшить налог с дохода от продажи, указав в договоре заниженную цену вместо реальной.

В сделках между посторонними людьми редко встретишь покупателя, согласного указать в договоре неверную цену. Но в сделках между «своими» такое все еще происходит. Чтобы не оказаться в неприятной ситуации, помните: если для недвижимого имущества установлена кадастровая стоимость, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости (она начинает действовать с 1 января года, в котором осуществляется продажа или регистрация перехода права собственности в связи с продажей), доход от продажи не может быть меньше кадастровой стоимости, умноженной на 0,7. Если доход занизить, налоговый орган доначислит налог, исходя из кадастровой стоимости, умноженной на 0,7, вместе с пенями и штрафом за занижение налога.

Грабли № 3. Продажа имущества, которое использовалось в предпринимательской деятельности.

Если это ваш случай, обратите внимание на два важных момента:

• При продаже имущества, которое использовалось в предпринимательской деятельности и находилось в собственности налогоплательщика больше минимального срока владения, освобождение от налогов сработает только для жилых помещений, садовых домов и транспортных средств. В остальных случаях доход от продажи не будет освобождаться от налога, даже если имущество находилось в собственности больше трех (или пяти) лет.

• При продаже недвижимого имущества и транспортных средств, которые использовались в предпринимательской деятельности, имущественные вычеты не применяются. Это значит, что из доходов от продажи нельзя вычесть ни 1 000 000 рублей, ни расходы, связанные с приобретением. При этом в некоторых случаях расходы вычесть можно, но не в рамках имущественного вычета, а в порядке применения профессионального вычета для предпринимателей. Вот только большинство предпринимателей платят не НДФЛ, а, например, налоги по упрощенной системе налогообложения, так что профессиональными вычетами пользоваться не могут.

Вы спросите: что же делать, если вы в прошлом сдавали квартиру как предприниматель, платили 6 % налога по упрощенной системе, а потом решили ее продать? Неужели платить 6 % от полной продажной стоимости квартиры?

В общем случае – да. Но избежать этого можно, если доказать, что квартира уже достаточно продолжительное время использовалась не в предпринимательской деятельности, а в личных целях. Например, вы сами или кто-то из ваших родственников были в ней зарегистрированы и реально проживали. Лучше всего при этом прекратить свою предпринимательскую деятельность как ИП на момент продажи. Так или иначе, продажа имущества, использовавшегося в предпринимательской деятельности, – тот случай, когда лучше не заниматься самодеятельностью, а обратиться к профессионалу в налоговой сфере.

Отсутствие регистрации в качестве ИП не всегда спасает от возможных претензий, связанных с продажей имущества. Например, гражданин Т. продал 17 транспортных средств, указав в налоговой декларации налогооблагаемый доход, равный нулю, поскольку все было продано дешевле, чем куплено. Налоговый орган, а затем и суд решили, что такое количество транспорта, среди которого были и грузовики, и автобус, не могло использоваться в личных целях, а значит, Т. фактически вел предпринимательскую деятельность. Это лишает его права пользоваться имущественным вычетом. На заявление Т., что в таком случае он имел право воспользоваться профессиональными вычетами в виде расходов на приобретение автомобилей как предприниматель, суд возразил, что профессиональные вычеты предусмотрены только для тех, кто официально зарегистрирован как ИП. В итоге Т. пришлось заплатить 13 % от полной продажной цены проданных транспортных средств.

Отдельная категория владельцев жилья, сдаваемого в аренду, – самозанятые. Могут ли они при продаже квартиры уменьшить доход от продажи на расходы, связанные с приобретением? Вопрос неоднозначный.

С одной стороны, самозанятый не считается предпринимателем, так что почему бы не воспользоваться имущественным вычетом? Есть много доводов в пользу того, что самозанятый, сдающий квартиру, может при ее продаже уменьшить доходы на расходы. Например, в пользу этого говорит тот факт, что к доходам от продажи недвижимости налоговый режим в виде налога на профессиональный доход в принципе не применяется – НДФЛ нужно исчислять и уплачивать по общим правилам. Однако есть мнение налоговых чиновников, что деятельность в качестве самозанятого по своей сути является предпринимательской, а значит, вычетами воспользоваться нельзя. В такой ситуации я бы предложила все же вычеты заявить, но готовиться к тому, что может возникнуть спор с налоговиками.

Итак, если к концу этой главы вы чувствуете, что запутались в своих правах и обязанностях, пришло время проверить себя по алгоритму.

Схема 2. Продажа имущества

Для самостоятельного изучения:

Как определяется налоговая база при продаже имущества – пункт 6 статьи 210 НК РФ.

Особенности определения налоговой базы при продаже недвижимого имущества – статья 214.10 НК РФ.

Освобождение доходов от продажи имущества от налогообложения – пункт 17.1 статьи 217 НК РФ.

Освобождение доходов от продажи долей в уставном капитале от налогообложения – пункт 17.2 статьи 217 НК РФ.

Особенности освобождения от налогообложения доходов от продажи недвижимого имущества – статья 217.1 НК РФ.

Применение имущественных вычетов при продаже имущества – пункты 1, 2, и 7 статьи 220 НК РФ.

Декларирование доходов от продажи имущества – пункт 4 статьи 229 НК РФ.

Налоговые ставки – пункт 1.1 статьи 224 НК РФ.

Про изменение режима совместной собственности по соглашению супругов – статьи 38, 41 и 42 Семейного кодекса РФ.

О случаях, когда продажа жилых помещений может считаться предпринимательской деятельностью, а также об имущественном вычете при продаже прав по договору долевого участия – пункт 16 Обзора правовых позиций, отраженных в судебных актах Конституционного Суда РФ и Верховного Суда РФ, принятых в четвертом квартале 2021 года (Письмо ФНС России от 2 марта 2022 года № БВ-4-7/2500@).

Про учет при продаже недвижимости расходов в виде процентов по ипотечному кредиту – письма Минфина России от 01.10.2018 № 03-04-05/69992, от 25.05.2015 № 03-04-07/29913 и от 27.07.2022 № 03-04-05/72542.

Про учет расходов на риелтора при продаже квартиры – письма Минфина России от 24.01.2018 № 03-04-05/3535, от 24.10.2017 № 03-04-05/69469.

Про исчисление срока владения при продаже унаследованного имущества – письма Минфина России от 10.08.2018 № 03-04-05/56572 и от 28.04.2017 № 03-04-05/25968.

Глава 4
Надо ли бояться дары приносящих?

В каких случаях следует заплатить налог при получении подарка?

Какие есть риски, если кто-то кидает вам деньги на карту?

Как вы уже знаете, деньги, вещи и даже имущественные права, полученные безвозмездно, то есть в виде подарка, относятся к доходам. При этом налогами такие доходы часто не облагаются.

Так, от налогообложения освобождаются подарки любой стоимости, полученные от физических лиц, кроме:

• недвижимого имущества;

• транспортных средств;

• акций, долей в уставном капитале, паев;

• с 14 июля 2022 года – цифровых финансовых активов, цифровых прав, включая одновременно цифровые финансовые активы и утилитарные цифровые права.

При этом даже такие подарки не будут облагаться налогами, если дарителем выступает член семьи или близкий родственник, к числу которых относятся:

• супруги;

• родители и дети, в том числе усыновители и усыновленные;

• бабушки, дедушки, внуки;

• братья и сестры как полнородные, так и неполнородные, то есть имеющие только общего отца или мать.

Таким образом, подарки в виде денег и любых вещей, кроме недвижимости и транспорта, а также некоторых имущественных прав, налогами не облагаются. Близкие родственники и вовсе могут подарить вообще все что угодно, – налога не будет.

Что, если деньги подарены не просто так, а на покупку квартиры? Например, от родной тети, которая хочет порадовать племянника, но близким родственником не считается. Или от любящего человека, с которым одаряемый(ая) не связан(а) узами брака. Налога в этом случае все равно не будет. И неважно, на что вы потратите подаренные деньги: на квартиру, автомобиль или упомянутые имущественные права. Важно, что речь идет именно о деньгах, а не, скажем, о праве собственности на квартиру.

Среди имущественных прав, которые можно получить в подарок, – право, возникшее из договора о долевом участии в строительстве. Поскольку право – это еще не сама недвижимость, такой подарок не будет облагаться налогом, кто бы его ни сделал. Но что произойдет, когда стройка завершится и одаряемый получит свою квартиру? Минфин уверен: получение права в подарок и получение имущества при погашении этого права – разные вещи. Это значит, что при получении имущества в порядке погашения подаренного права возникнет доход, с которого надо заплатить налог. Позиция спорная, но ее следует иметь в виду, прежде чем принимать от кого-то в подарок имущественные права.

Допустим, вы получили налогооблагаемый подарок от другого физического лица – например, квартиру от того, кто не является близким родственником. В этом случае вы получили доход от лица, не являющегося налоговым агентом, а значит, как мы разбирались в главе 2, должны подать декларацию по итогам года, в который получили подарок, и заплатить налог.

Чтобы определить налоговую базу, то есть сумму, от которой надо считать налог, следует отталкиваться от рыночной стоимости имущества. Самый надежный способ ее определить – привлечь независимого оценщика. Впрочем, по мнению Верховного Суда РФ, нельзя считать ошибкой, если налог посчитан от кадастровой стоимости объекта недвижимости, а при ее отсутствии – от инвентаризационной, утвержденной органами технической инвентаризации. Если же вы получили в качестве подарка, например, новый автомобиль, за основу вполне можно взять цену, за которую он был куплен дарителем в автосалоне: скорее всего, она и есть рыночная. Впрочем, в любом случае, если хотите подстраховаться, отчет оценщика не помешает.

Рисунок 2. Что делать, если даритель – ИП?

Несколько иначе обстоит ситуация с подарками от организаций.

Подарки от организаций и ИП не облагаются налогами только если речь идет о сумме, не превышающей 4000 рублей в год.

Поскольку ИП – это физическое лицо, ведущее предпринимательскую деятельность, значит ли это, что подарки от ваших друзей, зарегистрированных как ИП, принимать опасно?

Конечно, это не так. Предприниматели тоже люди и имеют полное право дарить подарки. Но есть нюанс: подарок не должен быть сделан в рамках предпринимательской деятельности. Так, если подарок получил сотрудник или клиент ИП, вероятнее всего, налоговая сочтет его необлагаемым только в пределах 4000 рублей.

По гражданскому законодательству дарение – это не только безвозмездное вручение денег или другого имущества, но и освобождение кого-то от имущественной обязанности перед самим дарителем или третьим лицом. Таким образом, если вам простили долг или оплатили за вас, например, билеты в театр, это тоже подарок. Следовательно, если даритель – «просто физик», проблем нет, а вот если организация или ИП, то на сумму, превышающую 4000 рублей за год, придется уплатить налог.

Например, прощение долга по обязательству, которое возникло в рамках предпринимательской деятельности, или оплата товаров или услуг за кого-то со счета ИП создают налогооблагаемый доход для того, кому простили долг, или того, кто является получателем товара или услуги.

Иногда сложность заключается в том, чтобы понять, а был ли вообще подарок. Например, работник может совсем не хотеть проходить курсы повышения квалификации или изучать английский язык. Но если его работодатель, заинтересованный в этом, оплачивает образовательный курс, может ли это считаться подарком? Чтобы ответить на этот вопрос, нужно помнить, что основная цель при дарении – облагодетельствовать одаряемого. Если же у дарителя есть свой корыстный интерес, вероятно, речь идет не о подарке.

Так или иначе, если дарителем выступает организация или ИП, задача посчитать налог лежит на дарителе – налоговом агенте. Он же должен удержать налог из доходов, выплачиваемых получателю подарка, а затем уплатить налог. Если же после вручения подарка налоговый агент больше не выплачивает получателю подарка денежные доходы, и, соответственно, налог удержать не сможет, он должен сообщить налоговому органу о факте выплаты дохода и невозможности удержать налог, а уже налоговый орган пришлет счастливому получателю подарка налоговое уведомление по итогам года с указанием суммы налога. Чтобы не было неприятных сюрпризов, лучше по окончании очередного года ознакомиться со справками о доходах и суммах налога физического лица от всех организаций и ИП, с которыми у вас были отношения в прошедшем году.

Что же с распространенными переводами между физическими лицами с карты на карту? С одной стороны, очевидно, что они не должны создавать проблем, ведь дарение денег между «физиками» налогом не облагается. Тем не менее не исключено, что у налоговой могут возникнуть вопросы к таким переводам, если они происходят слишком часто, регулярно или на слишком большие суммы. В этом случае вас могут заподозрить в ведении незаконной предпринимательской деятельности, а переводы посчитать выручкой, ведь на практике бывает, что кто-то оказывает услуги или продает товары, а оплату за них получает обычными переводами с карты на карту.

Что такое слишком часто или слишком много? Есть рекомендации от Центробанка для коммерческих банков обращать пристальное внимание на операции по картам физических лиц, если, в частности:

• количество контрагентов превышает 10 в день или 50 в месяц;

• количество операций по переводам от физических лиц или физическим лицам превышает 30 операций в день;

• сумма переводов, совершаемых между физическими лицами, превышает 100 000 рублей в день или 1 000 000 рублей в месяц;

• в течение недели средний остаток средств по счету на конец дня не превышает 10 % от среднедневного объема операций по счету.

Совсем необязательно, что при наличии этих признаков у налогового органа возникнут вопросы. Эти рекомендации адресованы банкам, а не налоговикам, и призывают лишь «обеспечить повышенное внимание к таким операциям». Банк может потребовать у вас предъявить документы или дать пояснения по существу операций, вызвавших подозрение. Повторю, это не значит, что у вас автоматически возникнут проблемы с налоговой. Но поскольку одна из целей рекомендаций Центробанка – борьба с незаконной предпринимательской деятельностью, нельзя исключать, что данные о ваших операциях будут переданы налоговым органам. Так что критерии, выработанные Центробанком, можно рассматривать как ориентир.

Чтобы избежать неприятных ситуаций, если вы получаете или дарите денежный подарок, можете при переводе написать сообщение получателю со словами «подарок», «день рождения» и подобными. Если же речь идет о крупной сумме, лучше и вовсе не полениться и составить письменный договор дарения, пусть даже на одной страничке.

Переводы между физическими лицами могут быть не только подарками или оплатой товаров и услуг. Речь может идти о предоставлении или возврате займа, возмещении доли общих расходов по чеку в ресторане или на подарок другу. В этих случаях дохода в принципе не возникает. Так или иначе, чтобы предотвратить вопросы, лучше указывать при переводе его цель, например: «предоставление займа», «погашение долга», «на подарок Максу».

Подведем итоги. При дарении возникает необходимость уплатить налог, если:

• подарок – это недвижимость, транспортное средство, акции, доли в уставном капитале, паи, цифровые финансовые активы, а даритель – физическое лицо, не являющееся близким родственником одаряемого;

• подарок или подарки делает организация или ИП, и их сумма превышает 4000 рублей за год;

• подарок только притворяется подарком, а на самом деле это оплата за что-то: проданные товары, работы или услуги, либо за работу по трудовому договору.

Если доход в виде подарка должен облагаться НДФЛ, то ставка по таким доходам будет определяться так же, как и при продаже имущества: до 2025 года ставка составляет 13 %, независимо от суммы дохода (кроме дарения ценных бумаг), а с 2025 года – 13 % для доходов до 2 400 000 рублей в год и 15 % для доходов сверх этой суммы (подробнее о ставках – в главе 11).

Для самостоятельного изучения:

Про освобождение подарков от налогообложения – пункты 18.1 и 28 статьи 217 НК РФ, Письмо Минфина РФ от 03.09.2021 № 03-04-05/71523.

Кто такие близкие родственники – статья 14 Семейного кодекса РФ.

Про дарение – глава 32 Гражданского кодекса РФ, Постановление Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ от 4 декабря 2012 года № 8989/12.

О суммах, с которых считается налог при получении подарка, – статья 212 НК РФ.

Про определение рыночной стоимости – пункт 6 Обзора практики рассмотрения судами дел, связанных с применением главы 23 Налогового кодекса Российской Федерации (утвержден Президиумом Верховного Суда Российской Федерации 21 октября 2015 года).

О критериях подозрительных операций – Методические рекомендации Центрального банка о повышении внимания кредитных организаций к отдельным операциям физических лиц от 06.09.2021 № 16-МР.

Про дарение имущественных прав и их последующее погашение – письмо Минфина России от 18 марта 2022 года № 03-04-05/20800.

Глава 5
Налоги с наследства платить не надо, но есть нюансы…

Совсем-совсем не надо?

А если унаследована доля в уставном капитале или я получил не сами деньги, а лишь право на них?

С доходов, получаемых в виде наследства, что бы это ни было: деньги, дома, антиквариат, доли в уставном капитале – налог платить не надо. Эти доходы освобождаются от налогообложения, кто бы ни выступал наследодателем: близкий родственник или случайный встречный, с которым вы разговорились на скамейке в парке, оказавшийся одиноким смертельно больным миллиардером, ищущим родственную душу, – так ведь бывает, правда? Наверняка среди моих читателей есть и те, кто оказался именно в такой ситуации. Также не имеет значения, был ли наследодатель гражданином РФ, где он проживал и являлся ли налоговым резидентом.

Не надо включать освобождаемые от налогообложения доходы и в налоговую декларацию наследника.

На этом я могла бы главу и закончить, радостно отрапортовав своему редактору о завершении очередного этапа работы над книгой. Но все же придется чуть-чуть задержаться.

Во-первых, есть прямо оговоренное законом исключение. Если вы наследник автора произведений науки, литературы, искусства или владельца патента на изобретение, полезную модель, промышленный образец, то с вознаграждений, которые выплачиваются вам за использование прав на эти произведения или патенты, налог платить надо. И платить его наследнику придется, как мы разбирались в главе 2, самостоятельно, сдавая налоговую декларацию.

Во-вторых, как мы уже упоминали, доход от продажи имущества, полученного в порядке наследования, от налога не освобождается, если только с момента смерти наследодателя не прошло больше трех лет. При этом у наследника, который является налоговым резидентом России, есть право на имущественные вычеты (см. главу 3).

В-третьих, много интересных ситуаций возникает на практике, если унаследована доля в уставном капитале или акции. Например, наследник может получать дивиденды, которые были начислены, то есть решение об их выплате принято организацией еще до смерти наследодателя. Казалось бы, поскольку право на эти средства перешло именно в порядке наследования, они должны освобождаться от налога. Однако Минфин как орган, уполномоченный давать разъяснения по вопросам налогообложения, считает, что эти доходы облагаются в общем порядке. Мнение, как минимум, спорное, но вероятно, доказывать свое право на освобождение от налога придется в суде.

Бывает также, что наследник получает не долю в уставном капитале как таковую, а ее действительную стоимость. Например, такое может произойти, если устав общества с ограниченной ответственностью предусматривает, что новый участник может быть принят в общество только с согласия других участников. Если такое согласие на принятие наследника в участники дано не было, право на долю умершего участника переходит к обществу, которое обязано выплатить ее действительную стоимость наследнику.

Минфин при этом настаивает, что такие доходы должны облагаться налогами в общем порядке, – в отличие от Верховного Суда, который признал доходы в виде действительной стоимости доли, выплаченной наследнику вместо самой доли, освобождаемыми от налога. Так что не исключено, что налоговые органы будут считать, что налог с таких средств уплатить надо, но у наследника есть отличные шансы доказать, что доход от налога освобождается. Как мы рассмотрим дальше, в главах, посвященных взаимоотношениям с налоговыми органами и спорам с ними, авторитет Верховного Суда для налоговых органов весьма велик.

Главное, что надо учитывать: чтобы претендовать на освобождение от уплаты налога, наследник должен получить стоимость доли, не становясь участником ООО. Если же он сначала был принят, а потом решил выйти из общества и получить свою долю деньгами, уклониться от налогообложения уже не получится.

В-четвертых, бывает, что наследник получает за наследодателя долги по заработной плате. Позиция в этом случае однозначная: налог с таких средств платить не надо. Не должен его удерживать и налоговый агент, бывший работодатель наследодателя, так что не забудьте проследить за этим, получая наследство.

То же самое касается пенсионных накоплений, учтенных в специальной части индивидуального лицевого счета и (или) на пенсионном счете накопительной пенсии в негосударственном пенсионном фонде.

Для самостоятельного изучения:

Про освобождение от налога доходов, полученных в порядке наследования, – пункт 18 статьи 217 НК РФ.

Про освобождение от налога пенсионных накоплений – пункт 48 статьи 217 НК РФ.

Про отсутствие обязанности представлять налоговую декларацию при получении наследства – письмо Минфина России от 22.03.2022 № 03-04-05/22193.

Про налогообложение дивидендов, полученных наследником, – письмо Минфина России от 29.10.2007 № 03-04-06-01/363.

Про налогообложение действительной стоимости доли в уставном капитале, выплаченной наследнику, – письма Минфина России от 18.12.2020 № 03-04-06/111347, от 16.12.2020 № 03-04-06/110194, от 04.09.2018 № 03-04-06/63159, от 12.07.2018 № 03-04-06/48735, кассационное определение Верховного Суда РФ от 27 октября 2021 г. № 46-КАД21-1-К6.

Про освобождение от налога зарплаты наследодателя – письма Минфина России от 06.03.2020 № 03-04-06/16879, от 22.01.2020 № 03-04-05/3420, от 17.09.2018 № 03-04-05/66356, от 24.04.2017 № 03-15-06/24374.

Глава 6
Всякая всячина с НДФЛ: как платить налог с процентов, дивидендов, страховых выплат и доходов от продажи ценных бумаг

Кто должен посчитать и заплатить налог?

Надо ли обычному человеку разбираться в правилах расчета?

Как вы уже знаете, существует великое множество видов доходов. Несмотря на то что в большинстве случаев налог с этих доходов за нас считает кто-то другой – налоговый агент или налоговый орган, – хорошо бы в общих чертах понимать, как это происходит, чтобы не удивляться, если окажется, что вы что-то должны государству, или чтобы вовремя заметить, что налог заплачен излишне.

Ниже разберемся с наиболее распространенными ситуациями, возникающими со «всякой всячиной».

Проценты по счетам и вкладам

Если процент по вкладу или остатку средств на счете не превышал 1 % годовых в течение всего года, такие доходы налогом не облагаются. Если же ставка процента выше 1 % годовых, налог считается с суммы дохода, которая рассчитывается так:

1. Надо посмотреть, какие размеры ключевой ставки центробанка действовали на первое число каждого месяца в течение года, и взять самое высокое из значений¹¹.

2. Посчитать проценты за год по вкладу в размере 1 000 000 рублей исходя из максимальной ставки, определенной на шаге 1.

3. Взять фактическую величину процентов по вкладу за год и вычесть из нее сумму процентов, определенную на шаге 2. Разница и будет величиной дохода, с которой надо заплатить налог.

15 января 2022 года Ольга положила 3 000 000 рублей на вклад в банке под 9 % годовых. Сумма процентов за год составила 258 904 рублей. Максимальное значение ключевой ставки в 2022 году по состоянию на первые числа месяца составило 20 % (такое значение было 1 марта 2022 года). Получается, что необлагаемая сумма процентов за 2022 год составляет 1 000 000 рублей * 20 % = 200 000 рублей. Это значит, что Ольге придется заплатить налог с доходов, превышающих эту сумму: 258 904–200 000 = 58 904 рублей. Иными словами, эта сумма и будет налогооблагаемым доходом от вклада Ольги.

Если у вас несколько вкладов, доходы в виде процентов по всем вкладам за год надо сложить и уменьшить на необлагаемую сумму, посчитанную как в примере выше. Полученная разница будет составлять налогооблагаемый доход.

Информацию о полученных клиентами процентах по вкладам и счетам в налоговый орган передают банки. Налоговый орган исчисляет налог с этих доходов и указывает его в уведомлениях, рассылаемых налогоплательщикам по итогам предыдущего года. Но если вы пользуетесь личным кабинетом налогоплательщика на сайте nalog.ru или сумма налога составляет меньше 100 рублей, по почте налоговое уведомление вам никто не пришлет – в этих случаях ищите информацию о начисленных налогах в личном кабинете.

С 2025 года к доходам в виде процентов по вкладам применяется особая ставка налога, такая же, как и к доходам от продажи имущества или дарения: 13 % для доходов до 2 400 000 рублей и 15 % для доходов сверх этой суммы. Более высокие ставки налога к таким доходам применяться не будут (см. главу 11).

Выплаты по договорам страхования

Как вы уже поняли, выплаты от страховых компаний – это тоже доход. Правда, в большинстве случаев такой доход налогом не облагается. Случаев, когда страховые выплаты освобождаются от налогообложения так много, что я даже не буду пытаться их перечислить. Назову лишь несколько случаев, когда налог с доходов по договорам страхования платить все-таки придется.

1. Выплаты по договорам добровольного страхования жизни, по которым страховые взносы уплачивались самим налогоплательщиком или его близкими родственниками. Такие выплаты облагаются лишь в части, превышающей страховые взносы, проиндексированные с учетом ставки рефинансирования, а с 2025 года – лишь в части, превышающей просто сумму страховых взносов, без учета индексирования. Если же взносы по договору страхования уплачивались кем-то другим, например, работодателем, НДФЛ надо будет заплатить со всей суммы страховой выплаты.

2. Суммы возвращенных страховых взносов при досрочном расторжении договора добровольного страхования жизни, если раньше налогоплательщик пользовался социальным вычетом по этим взносам (уменьшал налогооблагаемый доход на сумму взносов в периодах их уплаты).

Если вы досрочно расторгли договор страхования жизни, а социальным вычетом по взносам не пользовались или использовали его лишь частично, возьмите в налоговой соответствующую справку и дайте ее страховой компании. В противном случае страховая компания как налоговый агент может удержать с вас налог при возврате взносов¹².

3. Выплаты по договорам добровольного медицинского страхования в счет оплаты санаторно-курортных путевок.

Иногда работодатель оплачивает путевки для работников не напрямую, а через договор ДМС. Для работника такая схема невыгодна, ведь путевки, оплаченные работодателем, в налогооблагаемый доход не включаются, а оплаченные страховой компанией – включаются. Это значит, что во втором случае сумма налога будет удержана с работника. Так что, если у вас есть выбор, – не соглашайтесь на покупку путевки по ДМС.

4. Выплаты по договорам имущественного страхования, к которым относятся и договоры страхования ответственности в случае гибели или повреждения имущества. Налогооблагаемый доход в этом случае считается следующим образом:

Если имущество полностью уничтожено:

Сумма полученной выплаты – рыночная стоимость имущества на дату заключения договора – сумма уплаченных страховых взносов = налогооблагаемый доход

При повреждении имущества:

Сумма полученной выплаты – фактические расходы на ремонт или, если ремонт не производился, необходимые расходы на ремонт по заключению независимого эксперта – сумма уплаченных страховых взносов = налогооблагаемый доход

Из этих формул видно, что получить налогооблагаемый доход по договорам имущественного страхования не так-то просто, ведь страховые компании редко выплачивают что-то, кроме компенсации прямого ущерба. Тем не менее, если посмотреть на судебную практику судов общей юрисдикции, можно увидеть довольно большое количество споров, связанных с уплатой налога со страховых выплат. Нередко при этом налогоплательщикам удается доказать, что оснований для уплаты налога не было. Так что, если при получении страховой выплаты вы обнаружите, что страховая компания удержала налог, есть смысл разобраться. На практике, стремясь избежать споров с налоговыми органами, страховые компании порой пытаются удержать с получателей выплат лишнее.

5. Пенсии по договорам негосударственного пенсионного обеспечения, если договор заключил в вашу пользу кто-то другой, например, работодатель. Сами взносы, которые по договору негосударственного пенсионного обеспечения платит работодатель, налогооблагаемым доходом при этом не являются.

Налоговым агентом при выплате по договору страхования выступает страховая компания. Именно она отвечает за расчет и удержание налога. Если же страховая по каким-то причинам налог не удержит, она передаст сведения о выплаченном доходе в налоговую инспекцию. В этом случае вы узнаете о задолженности из налогового уведомления, полученного в следующем году. Так что при получении крупных выплат от страховой компании есть смысл запросить у нее справку о доходах и суммах налога физического лица, даже если с вас при выплате ничего не удержали.

До 2025 года к доходам в виде страховых выплат для налоговых резидентов не применяется ставка налога выше 13 %, а с 2025 года применяется такая же ставка, как и для доходов от продажи имущества, дарения, процентов по вкладам: 13 % для доходов до 2 400 000 рублей и 15 % для доходов сверх этой суммы (см. главу 11).

Дивиденды

Хотя в законодательстве об обществах с ограниченной ответственностью прибыль, распределяемая ООО, не называется дивидендами, для целей налогообложения это тоже дивиденды. Иными словами, когда мы говорим о дивидендах, имеем в виду и дивиденды по акциям, и прибыль, получаемую участниками обществ с ограниченной ответственностью.

Если дивиденды выплачивает российская организация непосредственно акционеру (участнику), то, как правило, вопросов не возникает. Тот, кто платит дивиденды, сам как налоговый агент исчисляет, удерживает и платит в бюджет налог, а получателю средств не надо ни о чем беспокоиться, если только в течение года не произошла смена налогового резидентства и налог надо доплатить (подробнее об этом поговорим в главе 10). Налог рассчитывается и уплачивается при каждой выплате дивидендов. По итогам года он может быть пересчитан, и тогда возникнет сумма налога к доплате (если есть основания для применения повышенной ставки налога, о чем мы поговорим в главе 11). Об этом вы в случае чего узнаете из налогового уведомления.

Если дивиденды выплатила иностранная организация, такой доход считается доходом, полученным от источника вне России. В этом случае необходимо обязательно сдать налоговую декларацию. С таких доходов, как правило, уже удержан налог в соответствии с законами иностранного государства. Если с иностранным государством заключен договор об избежании двойного налогообложения, эту сумму можно зачесть в счет уплаты налога в России. Налоговые ставки в других государствах часто выше, чем в России, то есть налог, удержанный при выплате дивидендов, выше налога, подлежащего уплате в России.

Так или иначе необходимо получить документ от того, кто выплатил доход, подтверждающий сумму удержанного налога, и приложить его к налоговой декларации. Какой это должен быть документ, в общем случае сказать невозможно: в разных государствах они могут выглядеть и называться по-разному. Важно, чтобы этот документ содержал информацию о сумме дохода, который налогоплательщик получил в отчетном году, и сумме налога, который был с него удержан. Кстати, позаботьтесь о переводе документа на русский язык – иначе налоговый орган его не примет.

Даже если налог с иностранных дивидендов доплачивать не надо, декларацию все равно следует сдать. Хотя при отсутствии налога к доплате штраф за несданную декларацию составит всего 1000 рублей.

Если дивиденды выплачиваются не напрямую, а через российского участника рынка ценных бумаг – брокера, доверительного управляющего, депозитария – рассчитывать и удерживать налог будет этот самый посредник, и он же в случае необходимости выдаст вам справку о доходах и суммах налога физического лица.

Предположим, у вас есть основания для применения налоговых вычетов, например, в связи с расходами на лечение или в связи с покупкой квартиры. К сожалению, к доходам в виде дивидендов их применить не получится: налог придется платить с полной суммы полученных дивидендов.

С 2025 года для дивидендов будет действовать такая же ставка налога, как и для доходов от продажи имущества, дарения: 13 % для доходов до 2 400 000 рублей и 15 % для доходов сверх этой суммы (см. главу 11).

Доход от операций с ценными бумагами

Помимо дивидендов, доход по ценным бумагам может возникнуть при их продаже или погашении, а также при выплате купонного дохода по облигациям. Нюансов расчета налога с таких доходов огромное количество, и часто даже налоговые специалисты не ориентируются в них свободно. Однако, поскольку налог по операциям с ценными бумагами, как правило, исчисляют и уплачивают налоговые агенты – брокеры, организации, осуществляющие доверительное управление ценными бумагами, – мы во все нюансы расчета вникать не будем.

Обращу внимание лишь на некоторые моменты, которые важно понимать человеку, который получает доход.

1. Налоговая база по операциям с ценными бумагами – это финансовый результат, то есть прибыль или убыток по таким операциям. При этом уменьшение дохода от продажи или погашения ценных бумаг на расходы, связанные с их приобретением, не считается имущественным вычетом, как при продаже прочего имущества. Из этого следует ряд практических выводов. Например, уменьшение дохода от продажи квартиры на расходы по ее покупке – это имущественный вычет. Чтобы им воспользоваться, то есть не платить налог со всей продажной цены, надо представить налоговую декларацию, а также быть налоговым резидентом России (об этом подробнее поговорим в главе 10). А вот при продаже ценных бумаг налоговая база сразу определяется за вычетом расходов. Это значит, что для уменьшения на расходы необязательно сдавать налоговую декларацию. При этом для нерезидента действуют те же правила, то есть он тоже имеет право на уменьшение дохода от продажи или погашения ценных бумаг на расходы.

2. Налоговый агент удерживает налог при каждой выплате дохода. При этом выплатой признается перечисление средств непосредственно на счет физического лица – так называемый вывод средств. Но окончательно налог считается только по итогам календарного года. При этом налог будет посчитан по всем совершенным сделкам, даже если средства не выведены. При итоговом расчете может возникнуть налог к доплате, если сумма рассчитанного налога превысила ранее удержанную. Если налоговый агент новых выплат дохода конкретному человеку не делает и удержать дополнительный налог неоткуда, ждите соответствующее налоговое уведомление. К слову, не забывайте регулярно проверять личный кабинет налогоплательщика, чтобы не пропустить ничего важного.

3. Если ваш брокер находится не в России, налог придется посчитать и заплатить самостоятельно, сдав декларацию 3-НДФЛ. Так же, как и с дивидендами по акциям иностранных компаний, в этом случае можно зачесть в счет уплаты российского налога сумму, уплаченную в соответствии с законодательством иностранного государства. Но это сработает только в том случае, если есть действующий договор об избежании двойного налогообложения. Если операции совершены с иностранными ценными бумагами через российского брокера, он и будет налоговым агентом.

4. Если по операциям с ценными бумагами вы получили убыток, уменьшить на него другие доходы (скажем, заработную плату) не получится. Зато можно перенести убыток на следующие налоговые периоды и уменьшить на его размер прибыль другого периода по операциям с ценными бумагами. Такой перенос можно делать в течение 10 лет с момента образования убытка. Но для этого придется сдать налоговую декларацию, а еще сохранить документы, подтверждающие размер убытка. Кроме того, перенос убытков можно делать только для уменьшения налоговой базы по таким же операциям: на убыток по ценным бумагам, обращающимся на организованном рынке, уменьшать прибыль по таким же операциям, на убыток по операциям с производными финансовыми инструментами, обращающимися на организованном рынке, – уменьшать базу по соответствующим операциям. А вот убытки с ценными бумагами и производными финансовыми инструментами, не обращающимися на организованном рынке, переносить вообще нельзя.

5. При продаже ценных бумаг российских организаций и иностранных организаций стран ЕАЭС¹³, обращающихся на организованном рынке, которые находились в собственности физического лица больше трех лет, применяется налоговый вычет – прибыль от такой реализации не будет облагаться налогом. Есть предельная сумма прибыли, освобождаемой от налога на этом основании: 3 000 000 рублей, умноженные на количество лет владения ценными бумагами¹⁴. Как правило, вычет применяет сам налоговый агент, то есть профессиональный участник рынка ценных бумаг, через которого совершаются сделки. Он должен предоставить налогоплательщику расчет суммы вычета. Для налогоплательщика при этом важно понимать, что при прочих равных выгоднее продавать ценные бумаги, которыми он владеет давно. Если же ценные бумаги – это акции – и ими налогоплательщик владел больше пяти лет, то доход полностью освобождается от налогообложения, но с 2025 года это правило работает только для налоговых резидентов.

Лайфхак:

Если вы совершили в текущем году сделку с ценными бумагами, которая принесла вам прибыль, и платить по итогам года налог с этой прибыли нет особенного желания, можно в этом же году (например, в декабре) продать ценные бумаги, которые упали в цене, чтобы убыток от этой сделки перекрыл прибыль от первой сделки. В следующем месяце (в нашем случае – в январе) при желании можно будет снова приобрести убыточные бумаги. Таким образом, состав вашего пакета не изменится, а вот налог на прибыль за истекший год по операциям с ценными бумагами платить не придется.

Что касается доходов по индивидуальному инвестиционному счету, если, открыв приложение, в котором отражаются данные по вашему ИИС, вы видите, что цена вашего портфеля выросла и доход составил, например, 10 000 рублей, это не значит, что с этого дохода придется платить налог. Ведь пока счет не закрыт и средства не выведены, доход по операциям с ценными бумагами по ИИС не возникает.

Если вы совершаете сделки с ценными бумагами через разных брокеров и доверительных управляющих и прибыль по таким сделкам велика, для проверки, правильно ли считается налог, используются ли все возможности для его уменьшения, стоит обратиться к налоговому специалисту – это не та тема, в которой налогоплательщику легко разобраться самостоятельно.

Со ставкой налога по доходам по операциям с ценными бумагами с 2025 года ситуация такая же, как и с прочими доходами, о которых мы говорили в этой главе (подробнее см. главу 11).

Для самостоятельного изучения:

Про доходы в виде процентов по вкладам и счетам в банках – статья 214.2 НК РФ.

Про доходы по договорам страхования – статья 213 НК РФ.

Про негосударственное пенсионное обеспечение – статья 213.1 НК РФ.

Что такое дивиденды для целей уплаты налогов – пункт 1 статьи 43 НК РФ.

Про доходы в виде прибыли (дивидендов) – статьи 214 и 226.1 НК РФ.

Про правила определения налоговой базы по разным видам доходов и применение к ним налоговых вычетов – статья 210 НК РФ.

О доходах по операциям с ценными бумагами – статьи 214.1 и 226.1 НК РФ.

О доходах по государственным и муниципальным ценным бумагам – статья 214.6 НК РФ.

Об освобождении от налога доходов от продажи акций по сроку владения – пункт 17.2 статьи 217 НК РФ.

О доходах по операциям на индивидуальном инвестиционном счете – статья 214.9 НК РФ.

О применении вычета при реализации ценных бумаг, находящихся в собственности больше трех лет, а также о вычетах по ИИС – статья 219.1 НК РФ.

О применении вычета в виде переноса убытка по операциям с ценными бумагами – статья 220.1 НК РФ.