Kitabı oxu: «С налогами на «ты». Вместо 1000 схем, семинаров и тренингов»
© Сергей З., 2019
ISBN 978-5-4496-8590-2
Создано в интеллектуальной издательской системе Ridero
ПРОЛОГ
С налогами не до шуток: крупные штрафы, уголовные наказания. А хочешь быть с налогами на «ты»? Уметь видеть и обходить опасные моменты, правильно экономить, понимать законность действий и требований налоговой инспекции? Раньше я наивно предполагал, что предприниматели «собаку съели» на этих вопросах, всё изучили, много раз обдумали каждый шаг, знают о налогах в своём бизнесе не меньше меня.
Однажды, когда я ещё был преподавателем, между лекциями на минутку зашёл в офис к своему приятелю: отвлечься, обменяться новостями. Он – энергичный предприниматель, как всегда завален «бумажками», непрекращающимися телефонными звонками, ещё и успевает давать указания сотрудникам. Впрочем, работа кипит, а я, чтобы не отвлекать человека от важных дел, стал рыскать глазами по кабинету в поиске чего-нибудь почитать. Мой взгляд остановился на уведомлении из налоговой инспекции. В уведомлении налоговый инспектор, добавив то ли для солидности, то ли для устрашения, десяток цитат из законодательства, обосновывал необходимость пересчитать и доплатить налог (в ориентировочной сумме – не один десяток тысяч рублей).
Дождавшись, когда мой приятель закончит разговор по телефону, я показываю на уведомление и в шутку спрашиваю: ну что, готов расстаться с денежками? Он же, не заметив моего бравого настроя, отвечает: вот, не вовремя прилетело, только планировал вложить деньги в рекламу, а тут это уведомление; кстати, спасибо, что напомнил! Надо дать бухгалтеру задание, чтоб пересчитал и заплатил. Подожди – сказал я, во-первых уведомление – это не требование, во-вторых давай изучим вопрос: можно ли уменьшить платеж или даже не платить вовсе, причем законно. Приятель невольно удивился: а разве так можно?..
Можно! Так начался мой путь в практике налогового консультирования, в процессе которого постепенно складывался «свой метод», своё видение того, как бизнесу выгодно строить взаимоотношения с налогами, чтобы не бояться, не скрываться, но и не платить лишнего. Чему, в частности, и посвящена эта Книга.
Но если есть бухгалтер, юрист, различные консультанты, зачем предпринимателю Книга о налогах? Практика не раз приводила к ситуации, когда предприниматель по какому-либо налоговому вопросу не мог даже примерно оценить дельность предложения консультанта, правильность работы штатного бухгалтера и юриста, или, как в вышеописанном примере, правомерность требования об уплате налога.
А это очень полезное приобретение и для бизнеса и для личного развития – узнать и научиться применять в своём бизнесе «логику налогов»: как всё работает, «подводные камни», как можно делать, а как не желательно или опасно. Ошибки в налоговых вопросах дорого обходятся, хотя нередко ни предприниматель, ни бухгалтер с юристом, и понятия не имеют, что делают такие ошибки. Потому что это очень специфическая область знаний, требующая большого опыта, вынесенного из многочисленных споров с налоговой инспекцией, решения налоговых проблем в разном бизнесе. Здесь зачастую бывает так, что кажущийся эффективным вариант может быть успешен в одном случае и проигрышен в другом.
Впрочем, в Книге много интересного и полезного о налогах, в чём Читатель сможет убедиться сам!
СПИСОК СОКРАЩЕНИЙ
ЛН – Логика налогов
ЮЛ – юридическое лицо
ФЛ – физическое лицо
ИП – индивидуальный предприниматель
ПФ – пенсионный фонд
ФСС – фонд социального страхования
ФОМС – фонд медицинского страхования
СВ – страховые взносы
ИФНС – инспекция федеральной налоговой службы
УФНС – управление федеральной налоговой службы
ЕНВД – единый налог на вмененный доход
ПСН – патентная система налогообложения
ЕСХН – единый сельскохозяйственный налог
УСН – упрощенная система налогообложения
ОСНО – основная система налогообложения
НДС – налог на добавленную стоимостью
НПО – налог на прибыль организаций
НДФЛ – налог на доходы физических лиц
РФ – российская федерация
ФЗ – федеральный закон
ГКРФ – гражданский кодекс российской федерации
НКРФ – налоговый кодекс российской федерации
ООО – общество с ограниченной ответственностью
КООП – кооператив
ПТ – простое товарищество
НКО – некоммерческая организация
ДУ – доверительное управление
ЭЦП – электронная цифровая подпись
ТКС – телекоммуникационные каналы связи
Т,Р,У – товары, работы, услуги
СМР – строительно-монтажные работы
ЛПХ – личное подсобное хозяйство
г. – год
гл. – глава
ст. – статья
п. – пункт
пп. – подпункт
кв. м – квадратных метров
руб. – рублей
тыс.– тысяч
млн. – миллионов
млрд. – миллиардов
т. п. – тому подобное
1. ВВЕДЕНИЕ: НАЛОГИ и НАЛОГОВЫЕ СИСТЕМЫ
1.1. ПОНЯТИЕ НАЛОГА
Читатель наверняка знает что такое «глухой телефон»: когда каждый понимает слова по-своему, искажая смысл сказанного. Книга содержит и теорию, и практические примеры – всё это, конечно же, описано словами, содержание ряда которых во избежание «глухого телефона» и следует выучить. Легко и просто сразу не получится: нужно поднапрячь внимание и память. Также, возможно, местами покажется скучно, но немного терпения, это неизбежные издержки теории.
В помощь Читателю по тексту и, для удобства, в словаре (СЛОВАРЬ ТЕРМИНОВ) даётся краткое определение слов, которые имеют большую значимость для тематики налогов. И начнём мы, конечно же, с понятия «налог».
– обязательный, индивидуальный, безвозмездный платеж на пополнение доходной части бюджета государства. Налог Где:
—значит не право (выбор), а обязанность обязательный
—значит платит определенное лицо индивидуальный
—это физическое лицо (ФЛ), юридическое лицо (ЮЛ), индивидуальный предприниматель (ИП), причем в качестве уточнения отметим: лицо
– ИП одновременно является ФЛ, но с особым статусом, и поэтому отличиями в порядке налогообложения
– филиалы ЮЛ также являются лицами
—значит плательщику взамен ничего не должны предоставлять безвозмездный
—перечисление денежных средств плательщиком платеж
Существуют и подобные налогу платежи, которые приравниваются к налогу:
—вид платежабез отличий от налога, кроме названия сбор
– в отличие от налога плательщику взамен предоставляют регистрационные действия (например: проведут регистрацию права собственности на помещение с выдачей подтверждающего документа). госпошлина
– отличие от налога по направлению платежа, так как страховые взносы не пополняют доходную часть бюджета, а пополняют доходную часть внебюджетных фондов (пенсионный фонд и другие). страховой взнос
Кто платит налог:
– лица (ФЛ, ЮЛ, ИП) которые в соответствии с Налоговым Кодексом Российской Федерации (НКРФ) обязаны уплачивать налоги. Налогоплательщики
– лица (ЮЛ, ИП), которые по НКРФ обязаны исчислить, уплатить налог за налогоплательщика (например: работодатель платит налог на доходы физических лиц за работника). Налоговые агенты
– лица (ЮЛ, ИП), которые обязаны исчислить, уплатить страховые взносы за страхуемое лицо во внебюджетные фонды (ЮЛ за работников, ИП за себя и за работников). Страхователи
Каждый налог легче изучать, рассматривая его в структуре.
– состав его основных характеристик, отвечающих на ключевые вопросы: кто, с чего, и сколько должен платить. Структура налога
Структура налога:
1. Субъект налогообложения (кто обязан заплатить налог?)
2. Объект налогообложения (что облагается налогом?)
3. Налоговая база (с чего исчисляется налог = что умножить на ставку налога?)
4. Налоговая ставка, тариф (на что умножить налоговую базу?)
Теоретически это работает просто:
ответь на вопрос 1 – относишься ли Ты к лицам, которые обязаны платить этот (конкретный) налог, потому что здесь могут быть исключения, льготы для определенных лиц; 1.
если да, то ищи то, что у Тебя облагается этим налогом. В зависимости от вида налога объектом налогообложения может быть какое-либо имущество, доход и т. п. Здесь тоже ищи исключения, льготы по определенным объектам налогообложения. 2.
если объект налогообложения есть, тогда переходи к налоговой базе – ответь на вопрос: с чего исчисляется налог? – это может быть физический показатель (площадь, объём, мощность и т.п.) или какой-либо стоимостной показатель. И здесь есть различные нюансы – исключения, льготы. 3.
определив налоговую базу, переходи к определению ставки налога – то, что нужно умножить на налоговую базу, чтобы рассчитать налог. Ставка чаще выражена в %, реже в рублях. Также возможны различные льготы по ставкам. 4.
На практике этот простой теоретический алгоритм может давать сбои из-за неосведомленности предпринимателя в наличии исключений, льгот и затруднениях в поиске информации, также из-за трактовки законодательных формулировок: обычно законы пишутся не совсем «на человеческом» языке.
Дополнительные характеристики налога:
– Срочность (платеж по налогу должен производиться до определенного срока).
– Денежный платеж (уплата налога производится только денежными средствами на счета казначейства через банк).
– Отчетность (почти по каждому налогу в ИФНС представляется отчет – декларация, иные формы отчета).
Кто и как может заплатить налог:
– ЮЛ, ИП со своего расчетного счета
– Одно ЮЛ, ИП за другое ЮЛ, ИП со своего расчетного счета
– ФЛ за ЮЛ, ИП с банковской карты или терминал
Как отчитаться за налог:
– По каждому налогу в отдельности формируется заданная Письмами ФНС форма отчетности (декларация, расчет по установленным в Приказах ИФНС формам). Отчет.
– Способ представления отчета:
в бумажной форме в ИФНС непосредственно или по почте (кроме НДС) а)
через личный кабинет налогоплательщика (для этого сперва нужно прийти в ИФНС открыть личный кабинет, оформить у оператора ЭЦП) б)
по своему (. Для этого нужна специальная программа – 1С, Сбис, Контур, и наличие (. в) ТКС телекоммуникационные каналы связи – через Internet) ЭЦП электронная цифровая подпись – особая компьютерная программ), позволяющая идентифицировать лицо)
по чужому (для этого нужна доверенность или наличие ). г) ТКС ЭЦП
– Кто представляет отчет:
налогоплательщик самостоятельно а)
лицо по доверенности от налогоплательщика (от ФЛ, ИП – нотариальная). б)
1.2. ВИДЫ НАЛОГОВ
Мы говорим: «налоги», потому что налог – не один, конечно их достаточно много, разных видов, и некоторые платежи называются не налог, а пошлина, сбор, взнос. Предлагаю рассмотреть одну из практически важных классификаций видов налогов.
Виды налогов:
1. Федеральные налоги
2. Региональные налоги
3. Местные налоги
4. Специальные налоговые режимы
Федеральные налоги:
1. налог на добавленную стоимость (НДС)
2. акцизы (А)
3. налог на доходы физических лиц (НДФЛ)
4. налог на прибыль организаций (НПО)
5. налог на добычу полезных ископаемых (НДПИ)
6. водный налог (ВН)
7. сборы за пользование объектами животного мира, водных биологических ресурсов (БС)
8. государственная пошлина (госпошлина)
9. страховые взносы в ПФ, ФСС, ФОМС (СВ)
Региональные налоги:
Местные налоги:
1. земельный налог (ЗМ)
2. налог на имущество физических лиц (НИФ)
Специальные налоговые режимы (спецрежимы):
Эта классификация налогов не отражает прямой связи – в какой бюджет (федеральный, региональный, местный) зачисляется налог. Смысл разделения по этим видам кроется в следующем:
если предприниматель применяетспециальные налоговые режимы, то они заменяют большинство федеральных налогов и немного региональных; во-первых,
большая часть федеральных налогов регулируется только НКРФ, а на все региональные, местные налоги, спецрежимы и даже на часть федеральных налогов сильное влияние оказывает «местное» законодательство субъектов РФ. Поэтому, чтобы правильно понять – кто и сколько должен платить региональных, местных, налогов по спецрежимам – нужно помимо НКРФ обращаться к «местным» нормативным актам – Законам, Решениям, Постановлениям в конкретном субъекте РФ. во-вторых,
если предприниматель переплатил, например какой-нибудь федеральный налог, то его нельзя зачесть в счет недоплаты регионального, местного, или спецрежима. То есть нельзя производить зачет сумм налогов между разными видами налогов по представленной классификации. в третьих,
1. налог на имущество организаций (НИО)
2. налог на игорный бизнес (НИБ)
3. транспортный налог (ТН)
1. единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН)
2. единый налог при упрощенной системе налогообложения (УСН)
3. единый налог на вмененный доход (ЕНВД)
4. патент (ПСН)
5. новый режим – Налог на профессиональный доход
1.3. ПОЧЕМУ ПЛАТИТЬ НАЛОГИ ВЫГОДНО
Правильный путь – платить разумную сумму налогов, которая станет не бесполезной тратой, а приобретением реальных выгод.
Если «бизнес и налоги» рассматривать как игру, то в ней есть три основные стратегии:
: абсолютно законные схемы, платить налоги по максимуму, иметь минимум рисков, но страдать от непосильной ноши налогов, когда можно было законно не переплачивать 1. белоснежная
: незаконные схемы, платить по минимуму, но с высокими рисками, авантюрным восторгом, что Вы удачно сумели обмануть государство, и/или в страхе преступления, что государство эту авантюру рано или поздно раскроет 2. авантюрная
: законные схемы, иногда вызывающие споры с ИФНС, нет тотальной переплаты или тотальной экономии, платить ровно столько, чтобы избежать рисков – это наиболее выгодный вариант. 3. золотой середины
Значит, есть в уплате налогов выгодный вариант. Так почему же платить налоги может быть выгодно, и откуда здесь берется выгода, если бизнес очевидно должен отдать живые деньги?
А ВЫГОД ЗДЕСЬ НЕСКОЛЬКО:
Во-первых посмотрим куда идут наши налоги:
– НДС – 100% составляет доходную часть Федерального бюджета.
– Налог на прибыль – 17% из 20 идёт в Региональный бюджет субъекта РФ, а 3% в Федеральный.
– НДФЛ – 85% из 100 в Региональный, остальные 15% в Федеральный.
– Налог на имущество организаций – 100% в Региональный бюджет.
– Транспортный налог – 100% в Региональный бюджет.
– УСН – 100% в Региональный бюджет.
– Налог на имущество ФЛ – 100% в Муниципальные бюджеты.
– Земельный налог – 100% в Муниципальные бюджеты.
– ЕСХН – 100% в Муниципальные бюджеты.
– ЕНВД – 100% в Муниципальные бюджеты.
– Патент – 100% в Региональный бюджет.
уплачивая налоги, предприниматель вносит непосредственный денежный вклад в развитие того региона, где он проживает! Эта выгода может показаться не очевидной, но когда предприниматель осознаёт, что бизнес создан во благо не только его самого, его близких, но и общества – того населенного пункта, области, республики, где действует его бизнес – он ощутит эту выгоду. Отсюда – выгода №1:
Остаётся вопрос эффективности использования доходов бюджета, которые пополнил бизнесмен, заплатив налоги. Эта эффективность уже зависит от решений чиновников, но заплатив налоги, бизнесмен свои обязательства перед государством выполнил честно и может смело высказывать свою позицию в отношении действий властей – насколько честно теперь государство выполняет свои обязательства.
Если же бизнесмен не платит налоги = не выполняет своих обязательств перед государством, то он не имеет морального права критиковать власти о невыполнении государственных обязательств.
Во-вторых – это помощь налогоплательщику от государства:
У государства в запасе всегда имеются различные программы поддержки бизнеса, особенно малого и среднего предпринимательства. Такие программы предусматривают чаще всего пониженные ставки налогов в пределах региона, льготное кредитование. Но это всё реально, когда бизнес платит налоги, если же у бизнеса минимальные налоговые выплаты, то поддержки не ждите.
возможность законно применять пониженные налоговые ставки и получить льготное кредитование. Отсюда – выгода №2:
В третьих – это помощь налогоплательщику от банков:
Нередко банковский кредит в текущей ситуации бывает спасением для бизнеса. При этом банк всегда тщательно оценивает заёмщика на предмет возможности вернуть кредит с процентами. Одним из признаков платежеспособности является, реальность бизнеса, которая в свою очередь предусматривает уплату налогов (для чего банк всегда запросит налоговые декларации). Поэтому, когда бизнес платит налоги, это большой плюс к возможности получить кредит, если же у бизнеса минимальные налоговые выплаты, то банк может отказать в кредитовании.
получение кредита. Отсюда – выгода №3:
В четвертых – это спокойствие налогоплательщика:
Налоговые аналитики оценивают параметры бизнеса с целью выявления недобросовестных налогоплательщиков – тех, кто тем или иным способом утаивает налоги. Если же у бизнеса не минимальные налоговые выплаты, то подозрений об утаивании намного меньше. Такой налогоплательщик не войдет в группу риска – его не будут усиленно проверять, заваливать уведомлениями, требованиями, вызовами на допрос, и иными проверками. С другой стороны финансовый мониторинг в банках оценивает параметры бизнеса с целью выявления незаконных операций по счетам, а также снятие наличности. Если у бизнеса не минимальные налоговые выплаты, то подозрений о незаконности операций и обналичивания денежных средств намного меньше, такой налогоплательщик не войдет в группу риска – его счет не заблокируют.
ИФНС и банки не мешают бизнесу налогоплательщика. Отсюда – выгода №4:
Практика налогов содержит примеры, где предприниматели делают проигрышные ходы, потому что не умеют правильно использовать возможности налоговой экономии:
они или теряют от того, что переплачивают налоги, где можно было не переплачивать; или недоплачивают, где нужно было доплатить, от чего теряют репутацию, возможности поддержки от государства и банков, перспективы роста.
Как же правильно использовать возможности налоговой экономии? Правильно значит:
«открыто, а не в тени»
«обоснованно, а не на авось»
«меньше платить – это не всегда выгоднее»
Выбор остается за каждым. Некоторые предприниматели увлекаются авантюрными вариантами, чем закрывают себе путь на приобретение большего ради быстрой наживы. Реже предприниматели безвольно отдают многое и закрывают бизнес из-за непосильной ноши налогов. Следование таким вариантам – это проявление недальновидности.
Поэтому, с чего мы и начали этот раздел Книги: «». Правильный путь – платить разумную сумму налогов, которая станет не бесполезной тратой, а приобретением реальных выгод
1.4. НАЛОГОВЫЕ СИСТЕМЫ
И ещё немного важной теории, которая, если её «не прослушать», отлично помогает решить ряд проблем с налогами на практике. Налогов довольно много, но предприниматель не обязан платить все налоги, а только совокупность налогов, которая определяется налоговой системой (системой налогообложения).
(система налогообложения) – обязательная для налогоплательщика или выбранная им совокупность налогов. Налоговая система
Виды налоговых систем по совокупности уплачиваемых налогов (с аббревиатурами, которые удобно использовать):
– – основная система налогообложения ОСНО
– Специальные налоговые режимы (спецрежимы):
– – единый сельскохозяйственный налог; ЕСХН
– – упрощенная система налогообложения; УСН
– – система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности; ЕНВД
– – патентная система налогообложения (только для ИП); ПСН
– – налог на профессиональный доход. НПД
Перечисленные выше виды налоговых систем используются как в отдельности, так в сочетании между собой. Поэтому полезно знать и уметь применить на практике своего бизнеса ещё и следующую классификацию налоговых систем:
– ОСНО, УСН, ЕСХН, НПД 1. БАЗОВАЯ
Базовая система определяет основную совокупность налогов, и предприниматель может использовать одновременно только какую-то одну базовую систему.
ЕНВД, ПСН 2. ПРИСОЕДИНИТЕЛЬНАЯ (ДОПОЛНИТЕЛЬНАЯ) –
Присоединительная система используется узко для определенного НКРФ вида деятельности и является присоединительной (дополнительной) к базовой.
Если у предпринимателя осуществляется только тот вид деятельности, который подпадает под присоединительную систему, то он платит налоги только по присоединительной системе (). при этом, базовая система у него всё равно сохраняется, но налоги по базовой системе тогда просто не платятся
Присоединительных (дополнительных) систем к базовой, предприниматель может использовать одновременно несколько (на каждый предусмотренный для этого вид деятельности в отдельности).
: 3. СМЕШАННАЯ
Когда предприниматель осуществляет несколько видов деятельности, часть из которых подпадает под базовую систему, а часть под присоединительную, то такую совокупность налогов правильнее называть СМЕШАННОЙ системой.
Смешанные системы могут быть следующего сложения:
ОСНО + ЕНВД + ПСН,
УСН + ЕНВД + ПСН,
ЕСХН + ЕНВД + ПСН,
и более редкие случаи УСН + НДС, ЕСХН + НДС, когда при УСН, ЕСХН налогоплательщик не обязан, но по своему решению платит НДС.
Простой пример смешанной системы:
Предприниматель осуществляет розничную торговлю в магазине на ЕНВД, и базовой системой имеет УСН. По розничной торговле он платит только ЕНВД, но если осуществит оптовую продажу, что не подпадает под ЕНВД, и с выручки от реализации оптом ему нужно будет заплатить УСН.
! При отсутствии объектов налогообложения по базовой системе, налоги уплачиваются только в рамках присоединительных систем.
Смешанная система налогообложения используется в бизнесе с разными видами деятельности, тут и возникает право (а не обязанность) присоединить к базовой системе дополнительные системы налогообложения.
Специальные налоговые режимы дают меньшую налоговую нагрузку чем ОСНО, от того их использование зачастую выгоднее, но не всегда – это нюанс НДС, пока не изучая тему НДС, важно запомнить этот нюанс: если ваши основные покупатели (заказчики) ЮЛ и ИП находятся на ОСНО, то и вам выгоднее ОСНО.
Если вы имеете право на специальные режимы, и ваши основные покупатели (заказчики) ЮЛ и ИП не применяют ОСНО, то вам выгоднее использовать специальные режимы. А конкретный выбор специального налогового режима, их сочетание зависит от вида деятельности и планируемых показателей доходов и расходов в вашем бизнесе.
Выбор той или иной системы налогообложения зависит от множества нюансов, которые рассмотрены в последующих разделах Книги, но общий алгоритм выбора такой:
1 этап: определиться с субъектом бизнеса – бизнес ведется от ЮЛ или ИП? У ИП есть дополнительная возможность – использовать ПСН.
2 этап: определиться с видами деятельности. Это поможет ответить на вопрос имеете ли вы право использовать специальные налоговые режимы и какие.
3 этап: определение выгод от использования той или иной системы налогообложения.
: независимо от налоговой системы, при отсутствии объекта налогообложения () – у лица не возникает обязанности платить налог. !Важное уточнение вспомним структуру налога
Например: предприниматель находится на ОСНО, значит является плательщиком НДС, но если за определенный период отсутствуют операции по реализации (объект налогообложения), значит не с чего исчислять НДС, потому отсутствует и сам налог – нет объекта налогообложения. Как только пройдёт операция по реализации, на эту дату у предпринимателя и возникнет обязательство по уплате НДС. Это правило касается и любых других налогов.
Далее в Книге даётся краткая характеристика каждой налоговой системы в отдельности, чтобы у Читателя сложилось представление о совокупности налогов – какие налоги уплачиваются, а какие нет при разных налоговых системах.
1.4.1. ОСНОВНАЯ СИСТЕМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
Основная система налогообложения (ОСНО) может использоваться на всей территории РФ, всеми лицами, и по всем видам деятельности без исключений.
При выборе ОСНО, для лица определяется следующий состав налогов (в скобках указано лицо – налогоплательщик):
Федеральные налоги:
1. налог на добавленную стоимость (ЮЛ, ИП)
2. акцизы (ЮЛ, ИП)
3. налог на доходы физических лиц (налоговые агенты ЮЛ и ИП, ИП за себя, ФЛ за себя)
4. налог на прибыль организаций (ЮЛ)
5. налог на добычу полезных ископаемых (ЮЛ, ИП)
6. водный налог (ФЛ, ЮЛ, ИП)
7. сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов (ФЛ, ЮЛ, ИП)
8. государственная пошлина (ФЛ, ЮЛ, ИП)
9. страховые взносы в ПФ, ФСС, ФОМС (ЮЛ и ИП за лиц кому выплачивается доход, ИП за себя).
Региональные налоги:
1. налог на имущество организаций (ЮЛ)
2. налог на игорный бизнес (ЮЛ, ИП)
3. транспортный налог (ФЛ, ЮЛ, ИП).
Местные налоги:
1. земельный налог (ФЛ, ЮЛ, ИП)
2. налог на имущество физических лиц (ФЛ, ИП)
ОСНО – универсальная и в большинстве случаев «дорогая» система налогообложения, в первую очередь за счет обязанности уплачивать НДС.
: !Важное уточнение
– Все лица имеют право использовать ОСНО.
– ОСНО даёт более высокую налоговую нагрузку, чем специальные режимы, в большей части за счет обязательств по уплате НДС.
– ОСНО – система не уведомительного характера, то есть для выбора ОСНО не нужно подавать специальное уведомление, заявление в ИФНС, таким образом, ОСНО – система автоматического выбора.
– ФЛ, не зарегистрированные в качестве ИП, автоматически находятся только на ОСНО.
– Есть перечень ограничений для ЮЛ и ИП, когда из-за особенностей организационно-правовой формы, видов деятельности можно использовать только ОСНО.
1.4.2. ЕДИНЫЙ СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННЫЙ НАЛОГ
Единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН) – узконаправленная система налогообложения, так как может применяться только сельхозпроизводителями.
ЕСХН заменяет ОСНО.
При выборе ЕСХН, для лица определяется следующий состав налогов:
1. единый сельскохозяйственный налог
2. НДС с реализации, НДС при ввозе товаров на территорию РФ, при выполнении договора простого товарищества или договора доверительного управления имуществом
3. налог на прибыль организаций (ЮЛ), НДФЛ (ИП) с дивидендов;
4. НДФЛ (за ФЛ кому выплачивается доход)
5. страховые взносы (за ФЛ кому выплачивается доход, ИП за себя)
6. налог на имущество организаций, физических лиц (в части имущества не используемого в сельскохозяйственном и перерабатывающем производстве)
7. водный налог
8. сборы, госпошлина
9. транспортный налог
10. земельный налог
При выборе ЕСХН, лицо освобождается от уплаты следующих налогов:
1. НДС с выручки от реализации, если написано уведомление об освобождении по ст.145 НКРФ
2. налога на прибыль организаций (ЮЛ), НДФЛ (ИП) с разницы доходов и расходов
3. налога на имущество (за исключением).
: !Важное уточнение
– ФЛ, не зарегистрированные в качестве ИП, не имеют право использовать ЕСХН.
– Не все ЮЛ и ИП имеют право использовать ЕСХН – есть законодательные ограничения по экономическому размеру и видам деятельности.
– ЕСХН – система уведомительного характера, то есть для выбора ЕСХН нужно подавать специальное уведомление в ИФНС в ограниченные сроки.
– Если покупателю нужен НДС, то, не теряя право на ЕСХН, можно выставить счет-фактуру с НДС на конкретного покупателя, тогда этот НДС подлежит уплате в бюджет без права вычета.
Единый сельскохозяйственный налог в данной книге далее не рассматривается, за отсутствием большого практического интереса, и может быть включен в описание по просьбе читателей в последующие редакции Книги, или на личной консультации.
1.4.3. УПРОЩЕННАЯ СИСТЕМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
Упрощенная система налогообложения (УСН) в отличие от ОСНО – не универсальная система: может использоваться ЮЛ и ИП на всей территории РФ по большинству видов деятельности, но с ограничениями и исключениями.
УСН заменяет ОСНО.
При выборе УСН, для лица определяется следующий состав налогов:
1. единый налог при упрощенной системе налогообложения;
2. НДС при ввозе товаров на территорию РФ, при выполнении договора простого товарищества или договора доверительного управления имуществом
3. налог на прибыль организаций (ЮЛ), НДФЛ (ИП) с дивидендов;
4. НДФЛ (за ФЛ кому выплачивается доход)
5. страховые взносы (за ФЛ кому выплачивается доход, ИП за себя)
6. налог на имущество организаций, физических лиц (в отношении объектов недвижимости, налоговая база по которым определяется как их кадастровая стоимость)
7. водный налог
8. сборы, госпошлина
9. транспортный налог
10. земельный налог
При выборе УСН, лицо освобождается от уплаты следующих налогов:
1. НДС с выручки от реализации
2. налог на прибыль организаций (ЮЛ), НДФЛ (ИП за себя) с разницы доходов и расходов
3. налога на имущество (за исключением)
: !Важное уточнение
– ФЛ, не зарегистрированные в качестве ИП, не имеют право использовать УСН.
– Не все ЮЛ и ИП имеют право использовать УСН – есть законодательные ограничения по экономическому размеру и видам деятельности, что рассмотрено в разделе 2.4 Книги.
– УСН – система уведомительного характера, то есть для выбора УСН нужно подавать специальное уведомление в ИФНС в ограниченные сроки.
– При УСН не возникает обязанности платить налог на добавленную стоимость (НДС) с выручки от продаж, но если покупателю нужен НДС, не теряя право на УСН, можно его уплатить – выставить счет-фактуру с НДС на конкретного покупателя, тогда этот НДС подлежит уплате в бюджет (но без права вычета).
1.4.4. ЕДИНЫЙ НАЛОГ НА ВМЕНЕННЫЙ ДОХОД
Единый налог на вмененный доход (ЕНВД) может использоваться ЮЛ и ИП, на административно ограниченной территории и только по определенному перечню видов деятельности.
ЕНВД присоединяется к ОСНО или УСН, как дополнительная система налогообложения.
При выборе ЕНВД, для лица определяется следующий состав налогов:
1. единый налог на вмененный доход
2. НДС с выручки от деятельности не подпадающую под ЕНВД
3. налог на прибыль организаций (ЮЛ), НДФЛ (ИП) с дивидендов;
4. НДФЛ (за ФЛ кому выплачивается доход)
5. страховые взносы (за ФЛ кому выплачивается доход, ИП за себя)
6. налог на имущество организаций, физических лиц (в отношении объектов недвижимости, налоговая база по которым определяется как их кадастровая стоимость)
7. водный налог
8. сборы, госпошлина
9. транспортный налог
10. земельный налог
При выборе ЕНВД, лицо освобождается от уплаты следующих налогов:
1. НДС с выручки от деятельности под ЕНВД
2. налог на прибыль организаций (ЮЛ), НДФЛ (ИП за себя) с разницы доходов и расходов
3. налога на имущество (за исключением)
: !Важное уточнение
– ФЛ, не зарегистрированные в качестве ИП, не имеют право использовать ЕНВД.
– Не все ЮЛ и ИП имеют право использовать ЕНВД – есть законодательные ограничения по экономическому размеру и видам деятельности, что рассмотрено в разделе 2.5 Книги.
– ЕНВД – система заявительного характера, то есть для выбора ЕНВД нужно подавать специальное заявление в ИФНС в ограниченные сроки.
– ЕНВД – присоединительная система к ОСНО или УСН, при отсутствии объектов обложения на ОСНО или УСН, уплачивается только ЕНВД.
– ЕНВД может присоединяться к ОСНО или УСН одновременно с присоединением ПСН.
– ЕНВД используется только в рамках определенного вида деятельности, на определенной территории, во многом зависит от «местного» законодательства.
– Если покупателю нужен НДС, то, не теряя право на ЕНВД, можно уплатить НДС – выставить счет-фактуру с НДС на конкретного покупателя, тогда этот НДС подлежит уплате в бюджет без права вычета.
1.4.5. ПАТЕНТнАЯ СИСТЕМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
Патентная система налогообложения (ПСН) схожа с ЕНВД: может использоваться только по определенному перечню видов деятельности, на ограниченной территории и только ИП.
ПСН присоединяется к ОСНО или УСН.
При выборе ПСН определяется следующий состав налогов:
1. патент () не путать с патентом на технологию, товарный знак
2. НДС с выручки от деятельности не подпадающую под ЕНВД
3. НДФЛ с дивидендов;
4. НДФЛ (за ФЛ кому выплачивается доход)
5. страховые взносы (ИП за ФЛ кому выплачивается доход, ИП за себя)
6. налог на имущество физических лиц (в отношении объектов недвижимости, налоговая база по которым определяется как их кадастровая стоимость)
7. водный налог
8. сборы, госпошлина
9. транспортный налог
10. земельный налог
При выборе ПСН, ИП освобождается от уплаты следующих налогов:
1. НДС с выручки от деятельности под ПСН
2. НДФЛ (ИП за себя) с разницы доходов и расходов
3. налога на имущество (за исключением)
: !Важное уточнение
– ФЛ, не зарегистрированные в качестве ИП, не имеют право использовать ПСН.
– Не все ИП имеют право использовать ПСН – есть законодательные ограничения по экономическому размеру и видам деятельности, что рассмотрено в разделе 2.6 Книги.
– ПСН – система заявительного характера, то есть для выбора ПСН нужно подавать специальное заявление в ИФНС в ограниченные сроки.
– ПСН – присоединительная система к ОСНО или УСН, при отсутствии объектов обложения на ОСНО или УСН, уплачивается только ПСН.
– ПСН может присоединяться к ОСНО или УСН одновременно с присоединением ЕНВД.
– ПСН используется только в рамках определенного вида деятельности, на определенной территории, во многом зависит от «местного» законодательства.
– Если покупателю нужен НДС, то, не теряя право на ПСН, можно уплатить НДС – выставить счет-фактуру с НДС на конкретного покупателя, тогда этот НДС подлежит уплате в бюджет без права вычета.
1.4.6. САМОЗАНЯТЫЕ или НАЛОГ НА ПРОФЕССИОНАЛЬНЫЙ ДОХОД
Не так и давно был введен специальный налоговый режим «Налог на профессиональный доход», как пилотный проект, на основании Федерального Закона от 2711.18 №422-ФЗ.
Все подробности читайте в законе, но самое важное, чтобы Читатель понял – о чем речь и сориентировался: можно ли использовать этот режим в своих целях и как – я расскажу.
«Самозанятые» – это широкоупотребимое понятие. В налогообложении правильно говорить о введении нового специального налогового режима «Налог на профессиональный доход». Поэтому «самозанятых» мы так и определим:
Самозанятые – это физические лица, зарегистрировавшиеся в качестве налогоплательщика налога на профессиональный доход.
Проект действует на ограниченных территориях РФ () до 2028 года: назовем их – проектные территории
● Город Москва
● Московская область
● Калужская область
● Республика Татарстан
Кто может быть самозанятым?
Физические лица (в т.ч. параллельно работающие по трудовому договору) и индивидуальные предприниматели, если они действуют на проектных территориях. При этом самозанятый может зарегистрироваться, как налогоплательщик налога на профессиональный доход на любой из проектных территорий, а действовать на всех.
вне проектных территорий данный спецрежим не работает, то есть деятельность в режиме «самозанятого» должна вестись только на проектных территориях. Если же она ведется вне этих территорий, то доходы самозанятого будут облагаться по базовой системе (у ФЛ – ОСНО, у ИП – по выбранной им ранее ОСНО или УСН или ЕСХН). !
Кто НЕ вправе применять «Налог на профессиональный доход»?
1. лица, реализующие подакцизные товары и товары, подлежащих обязательной маркировке средствами идентификации в соответствии с законодательством РФ
2. лица, осуществляющие перепродажу товаров, имущественных прав, за исключением имущества, использовавшегося ими для личных, домашних и (или) иных подобных нужд
3. лица, занимающиеся добычей и (или) реализацией полезных ископаемых
4. лица, имеющие работников, с которыми они состоят в трудовых отношениях
5. лица, ведущие предпринимательскую деятельность в интересах другого лица на основе договоров поручения, комиссии, агентских договоров
6. лица, оказывающие услуги по доставке товаров с приемом (передачей) платежей за указанные товары в интересах других лиц, за исключением оказания таких услуг при условии применения налогоплательщиком зарегистрированной продавцом товаров онлайн-кассы
7. самозанятые, у которых доходы, учитываемые при определении налоговой базы, превысили в текущем календарном году . 2,4 миллиона рублей
Как стать самозанятым?
Нужно написать Заявление в ИФНС на одной из проектных территорий приобрести мобильное приложение «Мой налог», где обязательно фиксировать каждую продажу с выдачей чека. +
При этом, ИП могут применить «Налог на профессиональный доход» только если одновременно уведомят ИФНС о снятии с учета в качестве налогоплательщика ЕНВД, ПСН, УСН или ЕСХН. !
То есть если ИП ранее применял иные спецрежимы, то он должен сам сняться с учета в качестве их налогоплательщика. При прекращении применения «Налога на профессиональный доход» ИП может снова уведомить ИФНС о постановке на учет в качестве налогоплательщика ЕНВД, ПСН, УСН или ЕСХН.
Какие налоги платят самозанятые?
с денежных доходов от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) физическим лицам 4%
с денежных доходов от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) индивидуальным предпринимателям и юридическим лицам. 6%
в эти доходы не включаются доходы от продажи личного имущества, доходы по трудовым договорам. !
Какие налоги НЕ платят самозанятые?
● Самозанятые-ФЛ не уплачивают НДФЛ с доходов от деятельности в качестве «самозанятого»
● Самозанятые-ИП не уплачивают НДС и НДФЛ (с доходов от деятельности в качестве «самозанятого»), если ранее применяли ОСНО, также страховые взносы за «себя» (2.7.1. КТО ПЛАТИТ СТРАХОВЫЕ ВЗНОСЫ?). И, как уже говорилось, если ИП ранее применял какой-либо спецрежим, то чтобы использовать «Налог на профессиональный доход» он должен сняться с учета в качестве их налогоплательщика этих режимов.
!«Самозанятые» НЕ освобождаются от уплаты:
● НДФЛ с дивидендов, распределения прибыли
● Госпошлин и сборов
● Региональных и местных налогов
ПЛЮСЫ «Налога на профессиональный доход»
● для физических лиц – это меньшие ставки налога на доходы и возможность ведения предпринимательской деятельности без регистрации ИП
● для ИП – это меньшие ставки налога на доходы, отсутствие страховых взносов
● для работодателей – это возможность получения работ, услуг от физических лиц, без оформления их работниками по трудовому договору = экономия на «зарплатных налогах», при соблюдении всех нюансов определения трудовых отношений (3.1. А ЧТО ТАКОЕ НАЛОГОВЫЕ РИСКИ? 4.7. ИНСТРУКЦИЯ «как оформить «работника – ИП»).
МИНУСЫ «Налога на профессиональный доход»
● ограниченность территории действия спецрежима и видов деятельности
● для ИП – это невозможность одновременного использования других спецрежимов.
2. СЧИТАЕМ НАЛОГИ
2.1. НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ
Налог на добавленную стоимость (НДС) является одним из самых сложных к пониманию налогов, одним из «дорогих» налогов для предпринимателя, который налогоплательщик старается всеми правдами и неправдами снизить, а налоговая инспекция ставит на особый контроль.
2.1.1. КТО ПЛАТИТ НДС?
Кто обязан платить НДС – субъекты налогообложения НДС:
российские и иностранные организации (ЮЛ) на ОСНО; 1.
индивидуальные предприниматели на ОСНО; 2.
лица, осуществляющие ввоз товаров через границу Таможенного союза. 3.
НЕ обязаны платить НДС ЮЛ и ИП:
– применяющие базовыми системами УСН, ЕСХН, кроме операций по ввозу товаров и кроме уплаты НДС по желанию (с целью привлечения покупателя на ОСНО);
– применяющие ЕНВД, ПСН в рамках видов деятельности, подпадающих под эти режимы, кроме операций по ввозу товаров и кроме уплаты НДС по желанию (с целью привлечения покупателя на ОСНО);
– ЮЛ и ИП, освобожденные от исполнения обязанностей плательщика НДС (по специальному Заявлению в ИФНС) в соответствии со ст.145 НКРФ – Что на практике используется редко, так как с такими показателями выручки выгоднее просто перейти на специальные режимы и освободится от НДС по факту использования спецрежима. если за 3 предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации без учета НДС не превысила в совокупности 2 млн.руб.
– ЮЛ и ИП на ОСНО в рамках этих льготных видов деятельности (перечень льготных видов деятельности изложен в ст.149 НКРФ).
: !Важное уточнение
– Освобождение от уплаты НДС не распространяется на лица, реализующие только подакцизные товары.
– ЮЛ и ИП, применяющие УСН, ЕСХН, ЕНВД, ПСН, обязаны заплатить НДС, если выставят покупателям счета-фактуры, где укажут сумму НДС.
– При совершении операций в соответствии с договором простого товарищества (о совместной деятельности), договором инвестиционного товарищества, концессионным соглашением, договором доверительного управления имуществом на участника товарищества, концессионера или доверительного управляющего возлагаются обязанности налогоплательщика НДС, независимо от его системы налогообложения.
– Комиссионеры, агенты, поверенные, доверительные управляющие не являются налогоплательщиками НДС, если используют УСН.
2.1.2. ЧТО ОБЛАГАЕТСЯ НДС?
Если вы являетесь плательщиком НДС, то следующий шаг к пониманию этого налога – определить что в вашем бизнесе облагается НДС.
: Что облагается НДС – объекты обложения НДС
1. Реализация товаров, работ, услуг (Т,Р,У) на территории РФ.
2. Получение авансов под реализацию.
3. Выполнение СМР для собственного потребления.
4. Ввоз товаров на территорию РФ.
5. Передача на территории РФ товаров (выполнение работ, услуг) для собственных нужд, когда расходы на их приобретение не уменьшают налогооблагаемую прибыль.
РЕАЛИЗАЦИЯ – наиболее распространенный объект налогообложения НДС.
– это передача права собственности на имущество, выполнение работ, услуг. РЕАЛИЗАЦИЯ
Понятие реализации напрямую связано с переходом права собственности, но как всегда есть – операции, которые связаны с переходом права собственности, но не признаются реализацией: ИСКЛЮЧЕНИЯ
1. продажа российской или иностранной валюты.
2. безвозмездная передача ЮЛ денежных средств в собственность ФЛ.
3. предоставление грантов.
4. операции по выдаче и возврату сумм займов (без учета процентов) в денежной форме.
! Если организация погашает денежный заём имуществом, то это считается реализацией.
5. передача имущества организации ее правопреемнику (правопреемникам) при реорганизации этой организации.
6. передача имущества некоммерческим организациям на осуществление основной уставной деятельности, не связанной с предпринимательской деятельностью.
7. передача имущества в качестве, вкладов в уставный (складочный) капитал.
8. передача имущества в пределах первоначального взноса участнику ЮЛ при его выходе или ликвидации.
! Если стоимость имущества, которое передается участнику при его выходе из общества, превышает стоимость его первоначального вклада, то с суммы такого превышения общество как передающая сторона обязано уплатить НДС.
9. передача имущества и (или) имущественных прав по концессионному соглашению.
10. передача имущества в пределах первоначального взноса в случае выдела доли участника из имущества, или раздела такого имущества.
11. изъятие имущества путем конфискации, наследование имущества, а также обращение в собственность иных лиц бесхозяйного имущества.
! Если должник передает имущество другому лицу по решению суда (кроме конфискации), то это считается реализацией.
12. передача на безвозмездной основе объектов социально-культурного и жилищно-коммунального назначения, инфраструктуры органам государственной власти и местного самоуправления, или по решению указанных органов специализированным организациям, осуществляющим использование или эксплуатацию указанных объектов по их назначению.
13. передача имущества государственных и муниципальных предприятий, выкупаемого в порядке приватизации.
14. выполнение работ, услуг казенными учреждениями, а также бюджетными и автономными учреждениями в рамках государственного задания, источником финансового обеспечения которого является субсидия из соответствующего бюджета.
15. Передача денежных средств или недвижимого имущества некоммерческим организациям на формирование или пополнение целевого капитала.
: !Важное уточнение
Реализация облагается НДС только когда совершается на территории РФ.
признается территория РФ, если: Местом реализации товаров
а) товар находится на территории РФ, не отгружается и не транспортируется.
б) товар в момент начала отгрузки или транспортировки находится на территории РФ и иных территориях, находящихся под юрисдикцией РФ (искусственные острова, установки и сооружения).
может определяться: Место реализации работ (услуг)
– по месту деятельности лица, которое эти работы (услуги) выполняет;
– по месту нахождения имущества, в отношении которого работы (услуги) выполняются;
– по месту выполнения (оказания) работ (услуг);
– по месту нахождения покупателя этих работ (услуг);
– по месту нахождения пункта отправления (назначения).
Если выполнение работ, услуг носит вспомогательный характер, то определять место их реализации не нужно, так как они считаются реализованными по месту выполнения основных работ.
являются: ДОКАЗАТЕЛЬСТВАМИ ОСУЩЕСТВЛЕНИЯ РЕАЛИЗАЦИИ (РЕАЛЬНОСТИ СДЕЛКИ)
– , которые свидетельствуют о совершении хозяйственных операций (договоры, акты, счета, платежные документы) документы
– (наличие товара, выполненных работ, услуг) физические доказательства
– физических лиц – участников сделок. показания
для следующих видов деятельности, ряд из которых подлежит обязательному лицензированию: Предусмотрено освобождение от НДС
1. Сдача в аренду помещений иностранным гражданам или организациям – без лицензии.
2. Реализация медицинских товаров, жизненно важной медицинской техники – без лицензии.
3. Медицинских услуг.
4. Услуги по содержанию детей – без лицензии.
5. Образовательные услуги.
6. Проведение разовых занятий (семинары, стажировки, секции, кружки без выдачи документа и аттестации) – без лицензии.
7. Реализация продуктов питания столовыми образовательных учреждений – без лицензии.
8. Услуги комплектования архивов – без лицензии.
9. Услуги по перевозке пассажиров городским автотранспортом, морским, авиатранспортом.
10. Ритуальные услуги – без лицензии.
11. Реализация почтовых марок, открыток, лотерейных билетов – без лицензии.
12. Реализация долей в УК, ценных бумаг – без лицензии.
13. Реализация услуг на рынке ценных бумаг.
14. Услуги по ремонту и техобслуживанию товаров – без лицензии.
15. Реализация услуг в сфере культуры и искусства – без лицензии.
16. Услуги по изготовлению собственных лекарств и ремонту оптики аптеками.
17. Реализация нематериальных активов – без лицензии.
18. Реализация предметов религиозного назначения – без лицензии.
19. Организация тотализаторов, букмекерская деятельность.
20. Проведение лотерей – без лицензии.
21. Реализация руды и других промышленных продуктов – без лицензии.
22. Реализация драгкамней и —металлов.
23. Передача товаров в рамках благотворительности за исключением подакцизных – без лицензии.
24. Реализация входных билетов типовой формы на мероприятия культуры и спорта – без лицензии.
25. Услуги коллегии адвокатов – без лицензии.
26. Выполнение научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ – без лицензии.
27. Реализация жилых домов и жилых помещений – без лицензии.
28. Реализация коммунальных услуг – без лицензии.
: !Важное уточнение
2.1.3. ЧТО УМНОЖИТЬ НА СТАВКУ НАЛОГА?
Что умножить на ставку НДС, чтобы определить сумму налога (налоговая база).
Для НДС есть явные отличия объекта налогообложения и налоговой базы. НКРФ определяет по объектам налогообложения: следующие налоговые базы
операции по реализации → Выручка от реализации. 1)
получение по аванса → Полученная сумма аванса под реализацию. 2)
выполнение СМР → Стоимость СМР для собственного потребления. 3)
операции по ввозу товаров в РФ → [Таможенная стоимость + акциз + таможенная пошлина] возимых на территорию РФ товаров. 4)
операции по передаче товаров для собственных нужд → учетная стоимость товаров (работ, услуг) для собственных нужд. 5)
Налоговая база определяется на наиболее раннюю из двух дат:
на день отгрузки (передачи) Т,Р,У, имущественных прав; 1)
на день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав. 2)
Например:
если предприниматель отгрузил товары, то на день отгрузки у него возникает обязанность исчислить НДС к уплате с цены (выручки) реализации товара;
если предприниматель получил деньги вперед (аванс), но не отгрузил товар, тогда он обязан исчислить НДС к уплате с этого аванса.
– Льгота предоставляется не в заявительном порядке, то есть автоматически – без Заявления в ИФНС.
– Если на льготную деятельность лицензия нужна и имеется, или не нужна, то льгота предоставляется, если лицензия нужна, но деятельность ведется без неё, то на льготу нет прав.
Pulsuz fraqment bitdi.
